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1、第四讲 税收负担,教学要求: 掌握与税收负担有关的概念，懂得运用公式测评一国或一个地区的宏观税负、中观税负和微观税负，并能够比较其税负的轻重。,思考题 （1）概念：税收负担 宏观税负水平 中观税负水平 微观税负水平 （2）影响税收负担的因素有哪些 （3）衡量税收负担的指标体系主要包括哪些内容 （4）如何评价我国当前的税负水平，你认为我国的宏观税负是否过重。,讲授内容： 税收负担的基本概念 影响税收负担的因素 税收负担衡量指标,第一节 税收负担的基本概念与分类,一、税收负担的基本概念 税收负担是指一定时期国家征税给纳税人造成的经济利益的损失；或一定时期纳税人因享受政府提供的公共品而向政府支付的税
2、价水平。 或：税收负担是指一定时期内纳税人因国家课税而承受的经济负担，反映了社会产品在国家与纳税人之间的税收分配数量关系，又简称“税负”。,税收负担的意义: 1、税收负担的轻重直接关系到国家和纳税人之间，以及各个纳税人之间的经济利益再分配； 2、税收负担适度与否，是衡量整个税制结构是否合理的重要因素； 3、税收负担是税收杠杆运行的启动器； 4、税收负担应当趋向合理的客观要求，是推动税制改革和完善的内在动力之一； 5、税收负担不但是一个经济问题，而且是一个政治问题。,二、税收负担的分类 按衡量税负水平方式不同，把税收负担划分为绝对税负和相对税负 按纳税人实际承受的税收负担不同，把税收负担划分为名
3、义税负和实际税负 按税负转嫁状况不同，把税收负担划分为直接税负和间接税负 按税负水平反映的内容不同，把税收负担划分为平均税负和边际税负,1、按衡量税负水平方式不同，把税收负担划分为绝对税负和相对税负 绝对税负是指一定时期内纳税人实际缴纳的税款总额。一般称为“负担额”。 相对税负是指一定时期因纳税人所缴纳的税额与其税源之间的比率，一般称为“负担率”。,2、按纳税人实际承受的税收负担不同，把税收负担划分为名义税负和实际税负 名义税负是指纳税人按照税法规定（不含各种税收优惠减免）计算的应纳税额。 一定时期纳税人的名义税负与其同期税源之间的比率即为名义税负率。 实际税负是指纳税人在一定时期内向国家实际
4、缴纳的税额。 一定时期纳税人的实际税负与同期税源的比率，即为实际负担率。,名义税负率与税法规定的税率不同之处: (1)比较对象不同。税法规定的税率是指一定时期的应纳税额与同期的课税对象的计税依据比较。显然，税源总额与课税对象的计税依据不同。 (2)税法规定的税率的表现形式与名义税负的表现形式不同。税法规定的税率，其表现形式可以采用比例税率、累进税率和固定税额等形式，而名义税负一般采用百分比形式。 (3只有在课税对象的计税依据与税源内容相同的情况下，名义税负才可以通过法定税率来衡量。,3、按税负转嫁状况不同，把税收负担划分为直接税负和间接税负 直接税负是指由纳税人缴纳且由自己承担的税额。 一定时
5、期的直接税负与同期的税源之间的比值，称为直接税负率。 间接税负是指由纳税人缴纳且由别人承担的税额。 一定时期的间接税负与同期的税源之间的比值，称为间接税负率。,直接税负反映了纳税人每缴纳一元钱税收，即相应产生一元钱的经济福利的损失。 间接税负则表示，纳税人每缴纳一元钱税收形成的经济福利损失的承担者不是纳税人，而是负税人。,4、按税负水平反映的内容不同，把税收负担划分为平均税负和边际税负 平均税负是指该税种的全部收入占课税对象的比重。 边际税负是指纳税人缴纳的税收增量与其收入增量之比，表示新增一个单位的收入，应当承担多少税负。,第二节 影响税收负担的主要因素,一般的影响因素： 经济发展水平； 经
6、济结构； 国家职能定位； 经济体制与财政体制的模式。,一、公共需要状况对税收负担的影响 公共需要增加是否导致税负提高与下列因素有关： 公共需求的增加度； 政府效率的状况； 通货膨胀情况。,二、税收征管对税收负担的影响 三、税率形式对税收负担的影响 四、税负转嫁对税收负担的影响,第三节 税收负担衡量指标,一、宏观税负指标 宏观税负指标主要反映某一地区或全国的整体税负水平。常用的指标有国民生产总值负担率、国内生产总值负担率和国民收入负担率。,1、国民生产总值负担率=T/GNP100% 2、国内生产总值负担率=T/GDP100% 3、国民收入负担率=T/NI100%,二、中观税负指标 中观税负是指某
7、个地区、国民经济某个部门或某个税种的税收负担，通过对中观税负比较，能够分析地区之间、行业之间、税种之间的税负差异。 中观税负指标： （1）某地区税收负担率=该地区的税收总额/该地区同期GDP*100% （2）某行业税收负担率=该行业的税收总额/该行业同期GDP*100% （3）某税种（税类）负担率=某一种税收（税类）实纳税款/该税种（税类）计税依据*100%,三、微观税负担指标 1、综合负担率 综合负担率是指个体在一定时期内实际负担的税收占其同期税利总额的比率。 综合负担率=实际税负额/同期税利总额100% 其中，实际税负额是指一定时期内由个体缴纳且由自己承担的税额，与在经济交往中，由于税负转
8、嫁的原因，必须由自己承担的税额之和。 该指标能比较真实、客观地反映个体一定时期实际的税负水平。,2、所得负担率 所得负担率是指一定时期内纳税人实际缴纳的所得税额，与其同期取得的各种所得总额的比率，它可以反映负税主体的所得的负担状况。 所得负担率=个体实际缴纳的所得税/个体的各种所得总额100%,3、企业流转税负担率 企业流转税负担率是指企业在一定时期内缴纳的流转税占同期销售收入的比率。 企业流转税负担率各流转税合计同期销售收入100% 企业流转税负担率是考核企业税收负担的经济指标之一，常用以反映企业流转税负担的轻重。,4、企业利润税负率 企业利润税负率是企业在一定时期内实际缴纳的所得税额占企业
9、同期利润总额的比率。用公式表示为： 企业利润税负率企业实际缴纳的所得税额同期利润总额100% 一般地说，在其他因素不变的情况下，企业利润税负率越低，企业税收负担就越轻，反之则越重。,5、企业盈利综合负担率 企业盈利综合负担率，是企业留利形成以前各个纳税环节实际缴纳的各种税收的总和占企业盈利总额（或税利总额）的比率。 企业盈利综合税负率企业实缴各税总和企业盈利总额100% 企业盈利综合税负率可以全面反映国家以税收形式参与企业纯收入分配的总水平，可以用来比较不同类型企业之间的总体税负水平。同时，通过企业盈利综合税负率指标的逐项分解，能够分析各种税在企业上缴国库收入中的比重，为合理设计税制结构提供分析方法和参考数据。,6、企业所得税负担率 企业所得税负担率是企业在一定时期内缴纳的所得税占同期所得额的比率。 企业所得税负担率实纳所得税额同期所得总额100% 企业所得税负担率是考核企业税收负担的经济指标之一，用以反映企业所得税负担的轻重。,7、居民收入税负率 居民收入税负率是居民在一定时期内缴纳的各种税款占同期居民收入的比率。 居民收入税负率居民缴纳的税收总额同期居民收入总额100% 居民缴纳的税收总额主要是该家庭成员的个人所得税、财产税等。居民收入税负率是衡量居民税收负担程度的一个主要指标。,
