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1、生产企业出口退税政策与风险控制,主讲人：杜秋娟,课程目录,一、生产企业“免抵退税”原理与申报程序 二、生产出口退税新政要点难点分析 三、“营改增”试点应税服务出口政策与企业机遇 四、生产企业出口退税风险防范,一、生产企业“免抵退税”原理与申报程序 （一）免抵退税办法 生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。财税201239号第二条第一款,免抵退税原理的理解： 生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务
2、，以及列名生产企业出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额(不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额)，未抵减完的部分予以退还。,（二）免抵退税的计算 1.计算公式 第一组应纳税额 当期应纳税额=当期内销销售额增值税税率-（当期进项税额-免抵退税不得免征和抵扣的税额）-上期留抵税额, 免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇人民币折合率（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率-出口货物退税率）,第二组免抵退税额 免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币折合率出口退税率-
3、免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率 进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价海关实征关税和消费税,第三组应退税额 如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则: 当应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则: 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0,例1 RH电器有限公司为空调零配件生产制造企业，部分产品以一般贸易方式出口，部分则销往国内市场。2015年 7月，公司内销销售额1000万，外销销售额500万（人民币），同月进项税额145万，无期初留抵。空调零配件增值税税率17%，出口退税率15%
4、。,单位 万元 退税率15%,几个关键要素 （1）生产企业出口货物劳务(进料加工复出口货物除外)增值税退(免)税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（FOB）。实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。 （2)生产企业进料加工复出口货物增值税退(免)税的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。,（3）离岸价审核处理 2013年12号公告明确 生产企业申报免抵退税时，若报送的生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表中的离岸价与相应出口货物报关单上的离岸价不一致的，应按主管税务机关的要求填报出口货
5、物离岸价差异原因说明表及电子数据。,2.进料加工贸易下的实耗法 采用“实耗法”的，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期进料加工出口货物耗用的进口料件组成计税价格。其计算公式为： 当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进料加工出口货物离岸价外汇人民币折合率计划分配率 计划分配率=计划进口总值计划出口总值100%,例2 新科精密仪器有限公司主要生产测量仪，公司采用进料加工方式出口，2014年3月，公司向海关办理的进料加工手册,手册号CXX03。计划出口总值$2000000，计划进口总值$700000。2014年5月，公司在该手册项下开始进口料件，本月进口三批原料，报关单X1，到岸价$
6、7150，报关单X2，到岸价$6310，报关单X3，到岸价$5420，,2014年5月该手册项下采用FOB方式出口销售总额$128000元，5月内销不含税收入106100元，5月份进项税额合计94600元，测量仪出口退税率为14%。公司采用当月1日的汇率折算成人民币，5月1日汇率$1:6.20 。,计算过程： 出口销售额折合人民币 =1280006.2=793600元 计划分配率 =(7000006.2)/(20000006.2)100%=35% 进口料件组成计税价格 =79360035%=277760元,单位 万元 退税率14%,（二）生产企业免抵退税申报程序 出口企业或其他单位出口并按会计
7、规定做销售的货物，须在做销售的次月进行增值税纳税申报。 企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上的出口日期为准，下同）次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。逾期的，企业不得申报免抵退税。,申报资料 2012年24号 公告第四条第二款 企业向主管税务机关办理增值税纳税申报时，除按纳税申报的规定提供有关资料外，还应提供下列资料： （1）主管税务机关确认的上期免抵退税申报汇总表； （2）主管税务机关要求提供的其他资料。 2企业向主管税务机关办理增值税免抵退税申报，应提供下列凭证资料： （1）免抵退税申报汇
8、总表及其附表； （2）免抵退税申报资料情况表； （3）生产企业出口货物免抵退税申报明细表； （4）出口货物退（免）税正式申报电子数据；,（5）下列原始凭证： 出口货物报关单（出口退税专用，以下未作特别说明的均为此联）（保税区内的出口企业可提供中华人民共和国海关保税区出境货物备案清单，简称出境货物备案清单）； 出口发票； 委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明，以及代理出口协议复印件； 主管税务机关要求提供的其他资料。,分析：2015年2号公告分类管理办法实施后，出口企业应按分类管理办法的相关规定准备和报送申报资料。,退运处理 已申报免抵退税的出口货物发生退运，及需改为
9、免税或征税的，应在上述情形发生的次月增值税纳税申报期内用负数申报冲减原免抵退税申报数据，并按现行会计制度的有关规定进行相应调整。 本年度已申报免抵退税的，如须实行免税办法或征税办法，在当期用负数冲减原免抵退税申报数据；跨年度已申报免抵退税的，如须实行免税或征税办法，不用负数冲减，应全额补缴原免抵退税款，并按现行会计制度的有关规定进行相应调整。,免抵退税申报、审核、审批流程,（三）来料加工的免税政策与申报 财税201239号第八条第十二项 下列出口适用免税政策。 来料加工复出口的货物。,办理来料加工贸易免税证明,来料加工贸易免税申报,第一步：来料加工贸易免税证明的开具 来料加工委托加工出口的货物
10、免税证明及核销办理 （1）从事来料加工委托加工业务的出口企业，在取得加工企业开具的加工费的普通发票后，应在加工费的普通发票开具之日起至次月的增值税纳税申报期内，填报来料加工免税证明申请表，提供正式申报电子数据，及下列资料向主管税务机关办理来料加工免税证明。 进口货物报关单原件及复印件； 加工企业开具的加工费的普通发票原件及复印件； 主管税务机关要求提供的其他资料。 出口企业应将来料加工免税证明转交加工企业，加工企业持此证明向主管税务机关申报办理加工费的增值税、消费税免税手续,第二步：来料加工贸易免税申报及资料 （2）出口企业以“来料加工”贸易方式出口货物并办理海关核销手续后，持海关签发的核销结
11、案通知书、来料加工出口货物免税证明核销申请表和下列资料及正式申报电子数据，向主管税务机关办理来料加工出口货物免税核销手续。 出口货物报关单原件及复印件； 来料加工免税证明； 加工企业开具的加工费的普通发票原件及复印件; 主管税务机关要求提供的其他资料。,第三步：申报期限 出口企业从事来料加工委托加工业务的，应在海关签发来料加工核销结案通知书之日（以结案日期为准）起至次月的增值税纳税申报期内，提供出口货物报关单的非“出口退税专用”联原件或复印件，按照管理办法第九条第（四）项第2目第（2）规定办理来料加工出口货物免税核销手续。未按规定办理来料加工出口货物免税核销手续或经主管税务机关审核不予办理免税
12、核销的，应按规定补缴来料加工加工费的增值税。,二、生产出口退税新政要点难点分析 1、生产企业进料加工统一适用实耗法与程序调整 从事进料加工业务的生产企业，自2013年7月1日起，按下列规定办理进料加工出口货物退（免）税的申报及手（账）册核销业务。24号公告第四条第（三）项停止执行。2013年7月1日以前，企业已经在主管税务机关办理登记手续的进料加工手（账）册，按原办法办理免抵退税申报、进口料件申报、手（账）册核销。,2013年12号公告计划分配率的确定,2.年度进料加工业务的核销 自2014年起，企业应在本年度4月20日前，向主管税务机关报送生产企业进料加工业务免抵退税核销申报表及电子数据，申
13、请办理上年度海关已核销的进料加工手（账）册项下的进料加工业务核销手续。企业申请核销后，主管税务机关不再受理其上一年度进料加工出口货物的免抵退税申报。4月20日之后仍未申请核销的，该企业的出口退（免）税业务，主管税务机关暂不办理，待其申请核销后，方可办理。,3.企业可主动申请调整分配率,例3甲公司是一家具有进出口经营权的生产企业，属于出口收汇重点监管企业，2013 年11 月份首次在外贸部门申请了加工贸易业务批准证，并在海关办理了进料加工登记手册。手册中计划进口总值为40000 美元。计划出口总值为50000 美元。在当月甲企业进口保税料件40000 美元，国内采购辅料10000 元，进项增值税
14、为1700 元，货款均已支付，进口当月1 日美元汇率为6.15。,2013 年12 月份，甲企业产品加工完毕并全部报关出口50000 美元，出口当月1 日美元汇率为6.13，当月收到国外客户货款并在银行办理了收汇手续取得了相关凭证，出口单证当月齐全且信息齐全，同时，在月底海关对该手册已核销完毕，实际进口报税料件及出口货物金额与手册一致。已知该出口货物的销售成本为280000元，出口货物征税率为17%，退税率为15%。2014 年4月份，甲企业向退税部门申请办理进料加工核销手续。以上各月没有发生其他业务。甲企业的申报操作程序如下（单位：元）：,1 月份业务发生的处理: 1 月底，甲企业需要对进口
15、料件和国内采购材料做账务处理，同时在退税系统录入有关数据，在当月申报期内向退税部门报送进料加工企业计划分配率备案表及电子数据。退税部门对企业申报的计划分配率电子数据反馈后，企业在退税系统中做读入和相关处理。 账务处理为： 借 ：原材料进口保税料件 246000 国内辅料 10000 应交税费应交增值税 进项税 1700 贷：银行存款美元户 246000 人民币户 11700,当期应纳税当期销项税额（当期进项税额当期不得免征和抵扣税额）上期结转留抵进项税额0 1700 - 1700（元），当期期末留抵税额为当期进项税额，即1700 元。,2 月份业务发生的处理 （1）2 月份出口货物为50000
16、 美元，应先计算耗用的保税进口料件金额: 计划分配率为：40000 美元50000 美元100 80% 进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额50000 美元6.1380% 245200（元）,（2）进料加工出口货物不得免征和抵扣税额（50000美元6.13 245200 元）（17% 15%） 1226（元） 进料加工出口货物免抵退税额（50000 美元6.13 245200 元）15% 9195（元）,（3）当期应纳税额当期销项税额（当期进项税额当期不得免征和抵扣税额）上期结转留抵进项税额 0 （0 1226） 1700 -474（元），即本期期末留抵税额 474（元） （ 4）进料加工出口货物应退
