企业内部控制案例.ppt

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1、浅谈企业内部控制,“郑百文”的警示,（一）“郑百文”的光辉历史 郑百文原来是一个单纯的百货文化用品批发站（成立于1986年）。 1、1988年12月，在全国同行业率先进行股份制改造，发行社会公众优先股2万股（1992年12月增发法人股3175 .8万股，公众股4649万股，1996年4月作为历史遗留问题股上市），成为全国商业批发行业的龙头； 2、1996年4月在上海证交所上市，上市申请文件称：1986年至1996年，销售收入增45倍，利润增长36倍；1996年销售收入41亿，名列全国同行业第一。 3、1997年，主营规模和资产收益率在所有商业上市公司中排第一。,（二）神话的破灭 1、1998年

2、郑百文每股收益-2.54元（96年每股收益为0 .37，净资产收益率15.88%；97年每股收益0 .448，净资产收益率19 .97%；98年8月中报每股收益.075元），净资产收益率-1148 .46%股票交易实行特别处理。郑州会计师事务所出具了无法表示意见的审计报告。 2、1999年亏损9.8亿，两创沪深股市之最。（99年8月中报每股收益-2 .7元，每股净资产-2 .98元），公司截止99年9月的贷款本金及应付利息共计19 . 36亿元由中国建行转给中国信达资产管理公司。 3、2000年4月其公告称“本公司1999年底总资产14亿，总负债22 .28亿，每股收益-4 . 84元，每股净

3、资产-6 . 58元（天健会计师事务所出具了拒绝表示意见的审计报告）”，资产负债率高达159 .14%。 2000年8月，公司公告停牌重组。 如今其有效资产不足6亿，而亏损超过15亿。2001年3月5日停牌，上证所公告称郑百文12个月的宽限期从3月27日始，2001年必须盈利，否则被终止上市。,（三）郑百文内控失败分析 1、控制环境失败 1）法人治理结构极不完善 郑百文第一大股东郑州市国资局持股14.64%，前10大股东持股仅26%，第一大股股东将股权划归与郑百文经管（放弃监督权）。上市暮集的资金2亿多拆借，挪用结果至今未还，1998年用配股的1亿元投资建设营销网络。监事会，股东会没有一点异议

4、。 2）管理理念混乱 1998年公司年报也承认：重经营，轻管理；重商品销售，轻战略经营；重资本经营，轻金融风险防范；重网络硬件建设，轻网络软件完善；重人才引进，轻人员监管和培训。,3）经营方针失误 郑百文拖欠银行债务90%以上在家电公司。1998年家电分公司销售由上年的65 .71亿下降到24 .43亿。公司管理层曾四处批发其“大转盘”理论：由河南省建行出面承兑，向四川长虹出具银行承兑汇票（1997年，建行承兑总额突破50亿），郑百文买断长虹的电视产品，并下游批发商赊销。郑百文认为，商业银行的信誉、生产商的信誉和 销售商的信誉加在一起就是中国市场经济的基本框架，大生产、大市场、大流通，这种工、

5、贸、银的结合模式，是“一石三鸟”。完全没有考虑风险，直至信用关系解体，公司陷入困境。,4）决策随意 1992年以680万元参股郑州中意鞋业公司，但始终未生产。后又不经可行性论证，投巨资设40多个分公司。1998年，在财务紧张的情况下，又以配股资金600百万兼并与主业无关的郑州化工原料厂，仅三家公司合并就产生未确认的投资损失286 .97万。 5）人事管理不当 为刺激职工，以销售为指标，完成指标者封为副总，可以自配小车。结果各网点不惜购销价倒挂，商品大量高进低出，留下4亿多未收帐款至今未收回。但任职几年的分公司经理，却开上了宝马，住上了豪宅。,2、风险意识薄弱 1）盲目扩张 郑百文在上市时资产负

6、债率已达68 .9%，1997年上至87 .97%，1998年仍用配股的资金在全国建立了12家配售中心，支出达2 .7亿。收入反而自1997年的70 .4亿下降到1998年的33 .5亿，1999年资产负债率达到134 .18%， 2000年为159 .14% 。此外，郑百文配股所蓦资金主要用于： 收购郑州灯泡厂；兼并郑州市化工厂；组建电光源公司；组建安阳郑州百文有限公司；组建风扇制作公司。 2）信用销售 郑百文高速发展的动力及最后陷入困境都是与长虹、建行的三角信用关系。在此关系下，厂商将销售风险转给郑百文。1998年春节过后，建行郑州分行发现郑百文的承兑汇款已形成巨额债权收回有一定难度，于是

7、开始停止发放新的汇票。1998年，长虹的降价及放弃单纯依靠批发商经销，最终造成购销价倒挂。 1998年郑百文罚息达1.3亿。1999年6月30日，公司应收帐款为76264 .万元，其他应收帐为26973 .59万元。,3、信息系统失真 1）会计处理不规范 1998年按0 .3%计提坏帐准备，1999年6月按1年内10%，1-2年，60%，2-3年80%，3年以上100%提。1999年CPA审计报告称：“贵公司家电分公司缺乏我们信赖的内部控制制度，会计核算方法具有较大的随意性，而家电分公司的资产及业务量在贵公司占较大比重”。 2）帐目混乱 1998、1999连续两年被CPA拒绝出具审计意见。 3

8、）造假帐 2001年，中国证监会查明，郑百文上市前采取虚提返利、少计费用、费用跨期入帐等手段，虚增利润1908万元，并据此制作了虚假上市申报材料。 上市后三年采用虚提返利、费用挂帐、无依据冲减成本及费用、费用跨期入帐等手法，累计虚增利润14390万。,此外，郑百文还存在股金不实、上市公告书重大遗漏、年报信息披露有虚假记载误导性陈述或重大遗漏。同时，还发现原郑州会计师事务所为郑百文出具了严重失实的审计报告。 2001年9月27日，证监会决定对郑百文予以警告并罚款200万元，对该公司董事长李福乾、总经理卢一德及乔鸿祥等10名董事分别作出了罚款30、20、10万元的行政处罚，对为该公司出具审计报告的

9、注册会计师龚淑敏、宋大力作出罚款30、20万并暂停证券从业资格等行政处罚。 2002年8月，我国首例独立董事陆家豪告证监会案因过法定起诉期限而被驳回（起诉日是4月22日，有效日为20天前）。,4、内控监督虚无 在经营过程中一直没有内审的声音。 郑百文的盛衰史为上市公司敲响了警钟，公司上市并不意味着万事大吉，若公司内部没有形成行之有效的内部控制制度，上市后迟早会出现问题。 郑百文1995年就开始设立独立董事。,“灭六国者六国也，非秦也。 族秦者秦也，非天也。” 杜牧 【阿房宫赋】,企业内部会计控制,内部控制简介 内部控制的定义 内部控制结构 内部控制要素分析 内部控制模块,内部会计控制 内部会计

10、控制概念 会计控制目标 影响因素 会计控制方式,为实现经营效率和效果、财务报告可信性以及相关法令的遵循等组织目标而提供合理保证的过程。内部控制的实施者为企业董事会、经理层及其他员工。,内部控制定义,内部控制不是由某个人或哪个层级的人提出来，专门针对某一个或某一群特定层级的人的制度。 它是为整个企业设计的系统，不专门针对具体的哪一层级或哪一群人，而是针对在该企业环境下的所有人。没有人能脱离该系统而自由运作。,内部控制制度基本结构,授权制度,预 算 控 制 制 度,会 计 信 息 系 统 控 制,人力资源管理,营销管理,生产管理,采购加工管理,质量控制,研究开发管理,存货物流控制,IT系统管理,流

11、程控制,内部审计监督,内部控制5要素,企业目标,经 营 效 率 经 营 效 果,会计报告可信性,遵循法律法规,控制过程,内部控制,控制环境,风险评估,信息与交流,控制行为,监督,实施者,董 事 会,经 理 层,其 他 员 工,控制环境,概念 控制环境是组织的基调，主导或左右着组织成员的控制理念。是其他内部控制要素的基础，决定着控制的边界和结果。 控制环境7要素,正直与道德 价值观,员工 素质要求,董事会 审计委员会,管理层 哲学理念 行事作风,组织结构,责任 权力分配,人力资源 政策,是企业道德与行为准则的凝结. 道德观指南的关键在执行. 内部控制作为企业文化相当脆弱.,1、正直与道德价值观

12、（Integrity and ethical values）,权力的杠杆作用,安然既有道德风尚规则，也有举报机制，但言行不一. 安然2000年度报告中的价值观：以坦诚和真诚对待客户与未来；遵守诺言，言行如一。,减少刺激和引诱,企业的唯一一项社会责任，就是在比赛规则范围内增加利润，即，无欺无诈地进行公开和自由的竞争。 -弗里德曼,企业缺德竞争和过度竞争： 电信行业间“明火执仗，舞刀弄锯”破坏电话线路； 中石化与中石油在河南企业的暴力冲突，酿成322事件,2、员工素质,提倡对正义、公理、公德的忠诚，而非狭隘的“公司忠诚”；公司不能置公理和正义之上。 价值观与基本素质 知识结构与技能 经验及培训,3

13、、董事会及审计委员会,独立性 成员经验及地位 作用程度 行为方式 与外部审计的影响,安然审计委员会:不议事的议员主席,不治公司病的癌症中心总裁 6个成员中至少有1人与公司存在不当经济关系。问题的关键在独立，而安然审计委员会的独立董事却与公司管理层穿连裆裤。 成员的地域组成：审计委员会成员来自美国、英国、巴西及香港,难得凑齐讨论日常事务。,4、管理当局的哲学理念和行事作风,企业运作理念 企业管理理念 对企业财务报告行为的看法 对企业会计政策的选择,a.企业运作理念,1.胡雪岩现象： (关系就是财富) 借助官僚阶层特权，谋取厚利是“胡雪岩”现象的根本特征 . 2.政治与企业经济的关系 3.畸形的企

14、业参政热情 4.对待企业失败的不同态度 5.企业运作思路的比较,中国企业 国际企业 关系 法律 经济利益 经济利益 法律 关系,春都集团 妖言决策：收购和兼并了洛阳市旋宫大厦、等10多家扭亏无望企业；投资茶饮料等10多个大型项目； 资金失控：12亿元贷款中，66亿元项目占用，23亿元用于兼并亏损企业，2亿欠款； 财务虚假：1998年亏损4994万元，上报省贸易厅为利润2055万元。 集团新任总裁赵海均坦言：“现在看来，春都在发展中确实是轻视了管理。”,b.企业管理理念,双汇集团 理性决策：形成以肉类加工为主，养殖、屠宰、包装、彩印等紧密联系的产业群体，1998年集团实现利税295亿元，去年又突

15、破了5亿元大关。 资金控制：产品销售一律现款现货制度，原料采购实行生产试用合格后付款制度。 财务管理：财务垂直管理、审计日常监督 总裁万隆也不避讳：“管理是企业的生命，双汇赢就赢在管理上。,c.对企业财务报告行为的看法,会计是业务的附庸还是帮助董事会履行公司责任的支持？ 会计是玩弄数字的魔术和投机取巧的奇技淫巧还是反映企业管理当局受托责任的工具？ 向税收要利润的机关； 向银行化缘的“行头”； 为业绩涂脂抹粉的化妆。,d.对企业会计政策的选择,利用会计政策“创造”利润 企业经营观：纸面利润还是现金流量？ 中注协指导意见1号将会计政策的选择作为企业风险信号 EX:利用计提准备调节利润 某公司在年报

16、中披露:年内将若干应收款项按原值以现金305249万元售让于某集团有限公司（受天津市经委监控的国有企业），而该资产之帐面净值仅为51109万元，如此，可冲回已计提之坏帐准备25414万元，从而实现2000年度利润16860万元。若无此项冲回，该年度将亏损7000多万元，其直接后果是连续3年亏损由ST而PT。,5、组织结构,组织结构设计的2个限制： 少一个不行；多一个冗余； 部门功能必须是线型的、支持的，而非拦截的. 组织结构的设计因素： 确认授权和责任的关键领域； 确认报告路径.,计划 做什么的组织安排,执行 落实计划的组织安排,控制 保证正确执行 计划的组织安排,监督 保证控制有效 的组织安排,组织结构设计原理,企业成为权力角斗场的原因： 1.组织结构设计不确定： 对权力定义不清或定义错误,导致权力的涣散； 权力与责任不对称 2.权力结构不稳定： 权力成为公开招标物； 导