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1、有缘千里来相会，,是中国CPA事业, 把我们 联系在 : “ Shanghai National Accounting Institute ”！,首先简要报告:,独立审计准则总论,(1)准则数量及趋势,序言 1 独立审计基本准则 1 独立审计具体准则 25+2(监盘+函证) 独立审计实务公告 8+2 (执行商定程序+审阅) 执业规范指南 4 合 计 39+4(今年7.1施行)=43 另中注协已单发内部控制审核指导意见,补充：CPA业务类型,1.assurance engagements (audit,examination,review etc) 2.related services (1)a
2、greed-upon procedures A. no assurance,reporting of factual findings B. some level of assurance (2)compilation and others,2002年准则起草计划：,1.职业道德具体准则6个:(1)独立性、(2)专业胜任能力与利用非cpa的责任、(3)收费与佣金、(4)与cpa执业不相容的工作、(5)与其他cpa关系、(6)广告与推销 2.职业道德规范指南1个：独立性 3.据上起草职业道德暂行规定(今上半年发布) 4.修订独立审计具体准则7号-审计报告 另外酝酿对审计准则框架作系统修订,(2)
3、事务所对准则实施,有何难言之隐？ WTO与国际接轨的要求 中国的实际情况(竞争大、收费低) 准则的地位问题 年报审计实务存在的突出问题,今日主题:,存货监盘准则讲解,一、为什么要制定本准则？,1、存货审计的重要性与风险 (1) 重要性 a.涉及多个交易循环 b.影响财务状况与经营成果,(2) 固有风险(主要高估)(9方面),A. 存货项目的数量与种类多， 特别是长制造过程 B. 制造交易数量一般都很大 C. 存货项目成本计算的难度 D. 易移动、运输或很值钱存货,E. 遭窃难易度 F、受市价影响的商品存货 G. 固定价格合同 H. 易过时(服装、高科技产品)、 变质(鲜活、易腐商品) I. 特
4、殊存货(化学、自然资源、 农产品。生物制品等),2、存货监盘的特殊作用,表面看与存货“数量”(存在)相关， 实际上与其他认定也相关,3、许多实务急需规范(8个),(1) 重ST,轻内控研评与风险评估 (2) 重交易余额细节测试，轻分析 程序，抓不住审计线索与重点 (3) 重简单的书面资料检查、计核， 轻监盘，审计目的性不强 (4) 重数量，轻质量(状况),(5) 重计价，轻存在、完整及 所有权 (6) 重高估、轻低估(少计存货 及债务，多计收入及存货) (7) 重期末，轻期初、期中 (8) 重形式，轻实质 (拿单位盘点表充数),4、其他国家和地区,己有准则可借鉴,二、本准则的框架结构,及重点、
5、难点问题,(一) 框架结构(共六章33条),第1章 总则(3条) 第2章 存货监盘计划(6条) 第3章 存货监盘程序(14条) 第4章 特殊情况的处理(4条) 第5章 存货监盘结果 对审计报告的影响(条) 第6章 附则(条),(二)重难点问题(6个),1、监盘是不是必做程序？内控 特好和存货不重要时要不要 监盘？全盘还是抽盘？ 2、要否监盘客户每次、每存放 地点、每大类存货的盘点？ 3、监盘和抽查范围如何确定？,4、监盘时间如何确定？ 5、特殊存货与期初存货 监盘问题？ 6、监盘与其他程序协调 利用问题？,三、总则,、本准则制定的目的与依据 、存货监盘的定义 、存货监盘的责任划分 存货的“数量
6、”即“存在性”(所有 权、完整性)与“状况”(计价),四、存货监盘计划,1、总体要求(第条) 2、编制监盘计划时的工作(第5-8条) 3、监盘计划的主要内容(第9条),补充：制定存货审计计划时， 应考虑影响存在、所有权 及完整认定的潜在错报: (一) 盘点日错报(通常有9种) (二) 间隔期错报(通常有5种) 相比之下，应更关注(1)。为什么？,(一)盘点日错报(9种):,1.遗漏项目 2.盘点不正确 3.不正确重量与计量 4.换算错误 5.撤换盘点表 6.截止错误 7.代销or己售商品错报 8.在途or分支 机构存货的错报 9.盘点结果记录不正确 通常造成存货&毛利的等额错报,(二)间隔期错
7、报(5种):,1.未记录期内发生的存货收、出 及生产业务. 2.存货入库的截止期错误. 3.存货装运的截止期错误. 4.未记录的浪费与失窃. 5.虚构销售收入与成本分录,除4.外，这些将导致期末存货错报，但对净利影响不如(一): a. 同时影响销售收入及成本, 对净利影响小 (漏记销售) b. 对净利无任何影响 (漏记购货) (会扭曲流动比率和导致其他 财务困境,如无意的债务违约),五、存货监盘程序,1、现场监督盘点 (第10-12条) 度量衡作假(皮尺与粮食)， 同类存货同时点(牛) 2、抽查盘点 (第13-15条) 3、特别注意事项 (第16-18条) 4、盘点结束前工作 (第19-21条
8、) 5、监盘结束后工作 (第22-23条),六、特殊情况的处理,1、无法实施监盘 (第24条) 2、无法在预定日期实施监盘或受托审 计时客户期末盘点己完成(第25条) 3、委托代管或质押存货 (第26条) 4、首次接受委托未能对期初存货 实施监盘 (第27条),七、存货监盘结果,对审计报告的影响 、总体要求 (第28条) 、范围限制 (第29条) 、重大错报 (第30条) 、期初存货范围限制 (第31条),八、附则,1、本准则适用范围 (第32条) 2、本准则开始实施日 (第33条),九、补充研讨几个问题,1、physical items VS nonphysical items(unbill
9、ed services,broadcasting and programming costs,book and magazine prepublication costs,design engineering etc.)-existence, physical observation,2、监盘与其他程序关系,(1) 分析程序(尽早执行),a.获取主要存货类别的比较汇总数据 b.分析存货余额与近期生产、采购、销售活动的关系 c.获取按存货类别或生产线计算的月或季度存货周转率或天数，并与以前比较。查毛利率变动。,d.获取按月或季计算的主要生 产线成本、生产、销售及 毛利统计数据。 (2) 检查 (
10、3) 测试计算准确性 (4) 账实调节,(5) 前推/倒推分析(roll-forward/back analysis),a.距会计期末较近若干天内盘点 b.在距会计期末较远期间内盘点 (6) 年末截止程序,3、存货审计难度影响因素,(1) 制造过程的复杂程度(计价) (2) 识别产品构成的难易度 (存在与计价) (3) 实物或技术上是否容易过时、 变质(obsolescence) (4) 遭受破坏的难易度,4、编制存货审计计划时,也要注意避免过度审计 (1) 存货、净利润和其他资产的 相对金额 (2) 各类存货(原材料、在产品、 产成品等)的相对金额 (3) 各存放地点存货的相对金额,热点话题
11、评说,有人认为： (1)我国准则要求账项基础审计， 应实行风险基础审计？ (分析procedure,工资水电,) (2)事务所频繁出事，与审计准则 不健全有关？ (3)加入WTO后中小事务所怎么办?,汇报结束，多谢！ 祝各位平安、幸福！ 再见！,会计市场与诚信问题,(1)诚信对cpa行业重要性(守身如玉与赚钱) (2)会计市场竞争激烈，wto影响(统分客户) (3)我国cpa所规模小(合并风险)，合适管理机制未建立(矛盾冲突，承包，收入过高) (4)胆大，道德差，敢作假，社会公信力差(青楼女子，生活腐败，) (5)同行关系不正常 (6)验资(责任，附件，两人签字，分所签报告) (7)事务所内部管理(许可证) (8)行业及政府监管,
