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1、涉外企业出口货物退（免）税的核算,目 录,第一节 出口货物退（免）增值税的初识 第二节 生产企业出口货物退（免）增值税的核算 第三节 外贸企业出口货物退（免）增值税的核算 第四节 出口货物退（免）消费税的核算,第一节 出口货物退（免）增值税的初识,（一）出口退(免)税的认定 1.出口退(免)税的含义 出口货物退（免）税，简称出口退税，其基本含义是指对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的增值税和特别消费税。 -增值税虽是一种价外税，但出口企业购货时所支付的款项中已包含了这部分税款，因此该商品出口后必须予以退还； -消费税是一种价内税，出口企业购货时支付的款项中本身包含这项税款在内，它直接
2、影响出口商品的成本。,（二）我国出口货物免退税政策 我国采取出口免税与退税相结合的政策。 1、又免又退：免销项税、退进项税或退消费税 2、只免不退： 免销项税、消费税，不退税 3、不免也不退：正常征税,“又免又退”-免税并退税的企业及货物 （1）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 （2）有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他 外贸企业代理出口的货物。 （3）特定出口的货物。具体包括 对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物。 对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物。 外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国 轮而收取外汇的货物。 出口企业在国内采
3、购并运往境外作为国外投资的货物。,“只免不退”-出口免税不退税的企业及货物 （1）属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸 企业代理出口的自产货物。 （2）外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物 出口，免税但不退税。 （3）外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的，免 税但不退税。,“不免不退”-出口不免税也不予退税(免)税的出口货物 (1)国家计划外出口原油。 (2)一般物资援助项下实行承包结算制的援外出口货物。 (3)国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜 其合金、白金等(进料加工复出口除外)。 (4)对没有进出口经营权的商贸企业，从事出口贸易不免 税也不退税。,（三）一
4、般退(免)税的货物范围及其条件 必须同时具备以下四个条件才能申报退税： （1）必须是属于增值税、消费税征税范围的，并取得增 值税专用发票和专用缴款书的货物。 （2）必须是在财务上已做销售处理的货物。 （3）必须是报关离境取得出口货物报关单。 （4）已收汇核销的货物。报送出口不离境的货物、在国 内销售收取外汇而不报关离境的货物以及离境后不能在 规定期限内收汇核销的出口货物，均不能退税。,（四）出口货物的退税率 1.消费税的出口退税率 出口货物应退消费税的退税率（或单位税额）与其征税率 （额）相同，即出口货物的消费税能够做到彻底退税。 办理出口货物退、免税的企业，应将不同税率的出口应税 消费品分开
5、核算和申报，凡是因未分开核算而划分不清适用 税率的，一律从低适用税率计算免、退税税额。 2.增值税的出口退税率 1994年实行新税制时，按照规范化的增值税制度，对出 口货物实行了零税率，货物出口时，按其征税率退税。从 1995年7月1日起，连续多次调整了出口货物的退税率，退 税率与征税率并非完全相同。,（五）出口货物免退税的方法,1.出口货物免退增值税的方法 （1）“先征后退”办法外贸企业收购货物出口 （2）“免、抵、退”税办法生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物 2.出口货物免退消费税的办法 （1）“免税”适用于生产企业出口自产货物 （2）“免退税” 适用于外贸企业,第二节 生产
6、企业退（免）增值税的核算,（一）出口货物退增值税计算办法有“免、抵、退”和 “先征后退”两种。 “免、抵、退” 自营和委托出口自产货物的生产企业 对生产企业出口货物退（免）税是以出口离岸价（FOB）作为计税依据。 “先征后退” 收购货物出口的外贸企业 对外贸企业出口货物退（免）税是以出口数量和货物购进单价作为计税依据。,（二）界定生产企业的“免、抵、退“税适用范围 “免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企 业生产销售环节增值税； “抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用原材料、 零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，抵顶内销 货物的应纳税额； “退”税，是指生产企业出口的自产货物在当
7、月内应抵顶 的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 自产货物是指生产企业购进原辅材料，经过本企业加工 生产或委托加工的货物。,免抵退增值税会计账户的设置,应交税费应交增值税,5.出口抵减内销产品应纳税额,3.进项税额转出,4.出口退税,即：免抵税额,即：当期免抵退税不得 免征和抵扣税额,即：当期 免抵退税额,2.进项税额,1.销项税额,（三）生产企业计算“免、抵、退”税的方法 (1)当期免抵退税额的计算。 免抵退税额=当期出口货物FOB价外汇人民币牌价 出口货物退税率-免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率 所以：免抵退税额=（FOBX汇率-免税购进原
8、材料价格）X出口 货物退税率,(2)免抵退税不得免征和抵扣税额的计算 免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物FOB价 外汇人民币牌价（出口货物征增值税率出口货物 退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材 料价格（出口货物增值税率出口货物退税率） 所以：免抵退税不得免征和抵扣税额= （FOBX汇率-免税购进原材料价格） X（出口货物征增值税率出口货物退税率）,(3)当期应退税额和免抵税额的计算。 若当期期末留抵税额当期免抵退税额，则 当期应退税额=当期期末留抵税额； 当期免抵税额当期免抵退税额一当期应退税额。 若当期期末留抵税额当期免抵退税额，则 当
9、期应退税额=当期免抵退税额； 当期免抵税额=0,案例分析,某生产企业生产的产品既有出口又有内销，出口实行 “免、抵、退”的办法，产品销售适用17的税率，出口 退税率为13，当期出口600万美元，汇率1：8，当期 可抵扣的进项税额为600万元，另外当期免税进口价 值200万美元的材料（含关税等），用于生产出口产品 。没有上期留抵税额。 计算该企业的当期免抵退税额，当期应退税额，当期免 抵税额和当期应纳税额。,假设1：当期内销货物3000万元。 如果当期存在免税购进原材料或者进料加工免税进口料件，应先计算免抵退税不得免征和抵扣的进项税额抵减额，以进一步计算免抵退税不得免征和抵扣的税额。 免抵退税不
10、得免征和抵扣的税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物增值税率出口货物退税率）2008（1713）64万元,计算免抵退税不得免征和抵扣的税额。 免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物FOB价外汇人民币牌价(出口货物征税率一出口货物退税率)一免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 =6008(17一13)一64=128(万元) 计算当期免抵退税额： 当期免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免税购进原材料价格出口货物征税率 600813200813416万元,解析：计算当期免抵退税额，将其与不予免税或抵扣的税额从进项税额中扣减出去，
11、剩余的部分就是当期内销产品可以抵扣的进项税：当期内销产品应纳税额300017（600-416-128）510-56=454(万元)，当期免抵退税额416万元，所以不足抵顶，而且当期还需缴纳税额=454一416=38(万元)。 计算当期应纳税额。这一步骤实际上是“免抵”过程，或者称为“抵顶”过程，是以出口货物免退进项税额抵顶内销货物应纳税额： 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一(当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额) =300017一(600128)=510472=38(万元),比较确定当期应纳、应退税额、免抵额，当期免抵退税不得免征和抵扣税额： 期末实际留抵额0 当期不需退税， 当
12、期实际抵顶税额当期免抵退税额416万元； 结转下期可抵扣税额=0 结论一：当期应纳税额0，说明以当期出口应退进项税额抵顶内销业务应纳税额之后，未抵顶完，还应交纳一定金额的增值税，即不足抵顶。,假设2：当期的内销货物2000万元。 免抵退税不得免征和抵扣的税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）2008（1713）64万元 计算免抵退税不得免征和抵扣的税额。计算当期准予免税和抵扣的进项税额，进一步确定当期的应纳税额： 免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价(出口货物征税率一出口货物退税率)一免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 =6008(17一13)一64=1
13、28(万元),计算当期免抵退税额： 当期免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免税购进原材料价格出口货物征税率 600813200813416万元 解析：当期内销产品应纳税额：200017一(600416128)=34056=284(万元)0，但小于当期免抵退税额416,说明出口货物应退税额大于内销货物应纳税额，即抵顶有余。 当期进项税额已全部抵扣，期末无实际留抵额。因内销产品应纳税额大于0，,所以，当期实际应退税额=当期免抵退税额一内销货物应纳税额=当期应纳税额=132(万元) 当期实际抵顶税额=416-132=284
14、 结转下期可抵扣税额=0 结论二：当期应纳税额O，内销产品应纳税额大于O但小于当期免抵退税额，则当期不需纳税且应予退税，即抵顶有余。,假定3：当期的内销货物100万元。 免抵退税不得免征和抵扣的税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）2008（1713）64万元 计算免抵退税不得免征和抵扣的税额。计算当期准予免税和抵扣的进项税额，进一步确定当期的应纳税额： 免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价(出口货物征税率一出口货物退税率)一免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 =6008(17一13)一64=128(万元),计算当期免抵退税额： 当期免抵退税额=出口货物
15、离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免税购进原材料价格出口货物征税率 60081320013416万元 解析：当期内销货物应纳税额小于0应纳税额=10017-(600-416-128)=17-56=-39(万元)。 即内销部分不需纳税且有未抵扣完的进项税额39万元可留待以后期间抵扣，所以不需要以出口应退税额抵顶，即不需抵顶。,所以，当期应退税额=当期免抵退税额=416(万元) 当期免抵税额=当期免抵退税额一实际退税额=4164160 结转下期可抵扣税额=39 结论三：当期应纳税额0，内销货物应纳税额0，应全部退还出口应退税额。这时期末实际
16、有留抵税额。,总结： （1）尺度没用于抵，退尺度。 （2）尺度没抵完，退剩下的。 （3）尺度全用于抵了，没得退。,课堂练习,某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的增值税率为17%，退税率为13%。2010年5月的有关经营业务为：购进原材料一批，准予抵扣的进项税额714 000元。上月末留抵税款60 000元。本月内销货物不含增值税2 000 000元。本月出口货物的FOB价为4 200 000元。 计算该企业的当期免抵退税额，当期应退税额，当期免抵税额和当期应纳税额。,解析,当期免抵退税额=4200000*13%=546000元 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=4200000*（17%-13
