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1、1,会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。,什么是会计?,会计主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量（资产负债表、损益表、现金流量表），并对企业经营活动和财务收支进行监督。 *对经济活动的过程进行核算和监督，是按照经济活动发生的时间顺序不间断地连续记录,2,经济活动： 采购、生产、仓储、销售、投资、筹资,经济业务:用货币计价并能引起资金增减变动经济活动。 如：现金、银行存款的收付，材科的采购、收发,生产的耗费,销售收入的形成，税、利、费的上交等。 *经济业务发生的同时会产生原始凭证，如：采购合同、入库单、过磅单、生产过程中的领料单、水电费单、销售订单、发
2、货单、费用申请单等,3,企业的各项经济活动-货币的流转过程,4,会计通过以原始凭证为依据记录经济业务，反映经济活动。,财务调查的目的： 1.掌握企业的经济活动状况。（财务状况、经营成果和现金流量） *通过对企业经济业务所涉及的原始凭证的检查，验证报表科目的真实性、完整性、准确性。 *通过对企业内部控制有效性的检查，验证财务报表的真实性。 2.通过财务报表，还原企业的经济活动。,5,按照业务循环划分，企业的经济活动包括：,6,学习目的,理解内部控制设计的原则和步骤 掌握货币资金、销售与收款业务循环、生产与仓储循环、采购与付款业务循环、筹资与投资业务循环业务流程及内部控制。,7,业务循环内部控制设
3、计概述,8,业务循环内部控制设计概述,业务循环内部控制设计的内容 内部控制设计的原则及步骤,9,业务循环内部控制设计的内容,货币资金控制 销售与收款循环控制 采购与付款循环控制 生产与服务循环或存货与仓储循环控制 筹资与投资循环控制,10,内部控制设计的原则,11,内部控制设计的步骤,了解各业务循环内容和特点,确定控制目标,评估实现 目标的风险,确定控制点和控制措施,形成内部控制制度,执行内部控制系统,评价内部控制系统的效果,12,货币资金,13,货币资金,货币资金的控制目标 货币资金业务的内部控制设计,14,货币资金的控制目标,保护货币资金安全，防止舞弊行为发生 合理调度货币资金，防止资金周
4、转失灵 加快货币资金周转，提高货币资金的使用效率 保证货币资金业务核算的准确可靠,15,货币资金业务的内部控制设计,岗位分工控制 授权审批控制 现金控制 银行存款控制 票据与印章控制,16,案例：小会计“导演”的亿元“大戏”,2003年2月，国家基金委财务局经费管理处一名出纳经核对银行对账单与单位的计算机财务账，出现2000余万元差额，发现账目有疑问，经核对支票已由卞中登记为作废支票，出纳要求卞中出示作废支票，卞中无法出示，当晚出纳将此情况向单位领导作了汇报。第二天，检察机关接到国家基金委举报后，将卞中抓获。2003年4月，吴锋主动找到单位领导谈话，并交待了与卞中共同将人民币1000万元公款存
5、入“中农信”公司并获取200余万元利息的事实。经法院审理查明，被告人卞中贪污公款共计人民币1262.37万元，挪用公款共计人民币19993.3万元，伙同其主管领导、经费管理处副处长吴锋挪用公款1000万元。 卞中捕前系国家基金委财务局经费管理处会计。1999年8月至2002年12月间，卞中利用担任国家基金委综合计划局财务处出纳、财务局经费管理处会计的职务便利，在负责办理向申请国家自然科学基金经费的院校、科研单位拨款的工作中，多次将部分因故被退回款以重新拨出为名，分别采取伪造银行进账单、信汇凭证、电汇凭证在单位平账的手段，将公款共计人民币1262.37万元侵吞。 2002年3月至2003年1月间
6、，卞中利用担任国家基金委财务局经费管理处会计的职务便利，多次采取伪造银行对账单、进账单等手段，先后八次将公款共计人民币19993.3万元挪出，转入北京汇人建筑装饰工程有限责任公司及其女友柴某家人开办的东方旭阳公司账户内，用于上述两家公司的营利活动。,17,案例：小会计“导演”的亿元“大戏”,案发时卞中有近1亿元未归还。8年时间，贪污、挪用2亿多元，为什么竟一直未被发现呢？经过检察院调查了解，国家自然科学基金每年拨款规模高达20多亿元，但实际控制这笔巨额基金流向的却只有财务局下属经费管理处的3名财务人员。 这3个人谁是会计、谁是出纳分得并不清楚。卞中实际上不仅仅只负责登记账目，还包揽了整个自然科
7、学基金的拨款工作，就连财务局局长的人名章和支票他也可以很轻易地拿到，这样的职权早就超越了一名会计应有的权限。可以说，卞中长期贪污、挪用巨额资金除了主观的因素之外，国家基金委在财务管理上的混乱和漏洞是更为致命的原因。检察院到国家基金委经费管理处办公室调查时发现，支票在该办公室就像普通办公室的纸一样，抽屉里到处都是。 在此案中，除了卞中个人犯罪之外，该单位在货币资金内部控制方面的严重缺陷给了罪犯者可乘之机,18,销售与收款业务循环,19,销售与收款,销售与收款业务的控制目标 销售与收款业务的控制流程 销售与收款业务的内部控制设计,20,销售与收款业务的控制目标,保证销售收入真实、合理地确认与计量
8、保证应收账款的真实性，及时足额收回货款 保证销售会计记录的完整和准确 正确处理现金折扣、销货退回与折让,21,销售与收款业务的控制流程,接受 顾客订单,开具销 售发票,批准赊销 信用,编销货 通知单,记录销货退回、 折扣与折让,供货,记录 销售,装运 货物,记录现金、 银行存款,注销坏账计提坏帐准备,22,销售与收款业务的内部控制设计,岗位分工控制 授权批准控制 销售发货控制 收款控制,销售与收款概述,主要业务活动和凭证 1、接受顾客订单-顾客订货单、销售单(交易轨迹起点) 2、核准赊销信用 3、按销售单供货 4、按销售单发运 5、向顾客开具账单-销售发票、商品价目表 6、销售记录-相关凭证和
9、账簿 7、办理和记录现金、银行存款收入-日记账、汇款通知单 8、办理和记录销售退回、销售折扣与折让-贷项通知单 9、注销坏账 10、提取坏账准备,销售单、发运凭证,坏账审批表,销售部门,会计部门,仓储部门,接受顾客定单,开出销售单,开出销售发票，通知仓储部门发货,信用审核,登记销售日记账和应收账款，并 追讨账款,接受通知向顾客发货,1、原始凭证类 （1）顾客订单 （2）销售单 （3）装运凭证 （4）销售发票 （5）汇款通知书 （6）贷项通知单 （7）坏账审批表,销售与收款业务涉及的科目、凭证、账目,2、记账凭证类 （1）收款凭证 （2）转账凭证 3、序时账和明细账类 （1）现金日记账和银行存款
10、明细账 （2）应收账款明细账 （3）主营业务收入明细账 （4）折扣与折让明细账,4、总账类,与期末账户余额相关的检查目标（资产负债类） 1.存在：由存在认定推导的检查目标是记录的金额确实存在。 2.权利和义务：由权利和义务认定推导的检查目标是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。 3.完整性：由完整性认定推导的检查目标是已存在的金额均已记录。 4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 与列报相关的的检查目标 （损益类） 1.发生：将没有发生的交易、事项，或与被检查单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。 2.
11、完整性：如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标。 3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 5.截止：交易记录于正确的期间,销售与收款循环的交易类别测试,销售的交易类别测试 测试登记入账的销售业务是否真实（真实性） 测试已发生的销售业务是否均已登记入账（完整性） 测试已登记入账的销货业务估价是否准确 测试已登记入账的销货业务的分类是否正确 测试销货业务的入账是否及时 测试销货业务是否已正确地记入明细账并正确汇总 收款的交易类别测试 检查进账单 函证 抽查有关原始凭证,截止,准确性、 计价和分
12、摊,主营业务收入的核实,一 目标 1确定主营业务收入的记录是否发生，且被调查单位有关； 2确定主营业务收入是否完整； 3确定登记入账的主营业务收入的确认和计量是否正确（准确）； 4确定产品销售退回、销售折扣与折让的处理是否正确（准确）； 5确定营业收入是否已记录于正确的会计期间； 6确定营业收入的内容是否正确； 7确定主营业务收入的列报是否恰当。,主营业务收入的实质性测试程序 1. 获取或编制主营业务收入明细表，复核加计是否正确，并与明细账 和总账、报表的余额核对相符。 2分析性复核 本年度与上年度的主营业务收入进行比较； 本年度各月各种主营业务收入进行比较； 计算本年度重要产品的毛利率，并与
13、上年度数据和同行业数据进行 比较； 计算重要客户的销售额，并与上年度进行比较。 将本年与以前年度的销售退回及折让、折让占销售收入的比例进行 比较。 3. 审查主营业务收入的确认原则和计量是否正确，主营业务收入的确 认原则、方法前后期是否一致及发生变动的影响。,4. 根据普通发票或增值税发票申报表，测算企业全年的收入，与其实 际入账收入金额核对，并检查是否存在虚开发票或销售而未开票的情 况。 5. 获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关 联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结 算以转移收入和利润的现象。 6. 抽取主营业务收入明细账或记账凭证，并追查至销
14、售发票、发运凭 证、销售合同或协议，确定主营业务收入是否真实。 7. 抽取销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、 单价、金额等是否与发运凭证、销售合同或协议、记账凭证等一致。,真实性目标：从主营业务收入明细账中抽取业务，追查其原始凭证 完整性目标：从发运凭证中抽取业务，追查有关销售发票和明细账,12检查有无特殊的销售行为，如委托代销、以旧换新、售后回购、分 期收款销售、出口销售、售后租回、附有销售退回条件的商品销售等。 13调查集团内部销售的情况并追查至合并会计报表。 14调查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。,应收账款的实质性测试程序 1对未发询证函的应收账款，应抽查有
15、关原始凭证。 2抽查有无不属于结算业务的债权，如有，应作出记录或作适当调整。 3检查应收账款的贴现、质押或出售、顶账。 4分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时 作重分类调整。 5验明应收账款是否已在资产负债表上作恰当披露。,从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账（即账证核对），是测试未开票的发货的一种有效程序。,原始凭证,明细帐,完整性,真实性,销售和收款 常见的问题授权,货物可能发送给未经信用部门批准赊销的顾客 接受的订货可能是以未批准的单价或对企业不利的销售条件出售 可能未经批准而发生不符合条件的退货和折让，造成销售收入的减
16、少 坏账冲销授权控制不严，使本来可收回的应收账款被作为坏账注销,坏账损失 收入的减少或不充足的现金流,销售和收款 常见的问题存在性,入账所依据的凭证不完整 以发票存根为唯一的销售记录依据，而未与发货凭证进行核对 部分销售业务的纪录没有合法的依据和凭证 对退货、折让和坏账冲销没有必要的文件支持 凭证未连续编号,没有真实发生的销售业务被记录入账 销售记录中记录的销售数额与实际发出的数额不一致 虚构客户或客户应收账款余额不足 销售退回、折让或坏账冲销不真实 重复记录销售业务,销售和收款 常见的问题完整性,发出货物没有开具销售发票 发出货物、已开具发票，但是没有进行帐务处理 收到货款，没有进行帐务处理,销售收入虚减 总账余额不正确 销售收入和应收账款计价错误 还可能发生现金挪用、截留等行为,销售和收款 常见的问题计价,销售发票中发出商品的单价没有与批准的价目表核对 部分销售发票中金额计
