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1、第三节,消费税的会计核算,本节主要内容： 会计科目设置 销售及视同销售的核算 委托加工应税消费品的核算 进口应税消费品的核算 金银首饰、钻石及其饰品零售业务的会计处理,一. 会计科目设置,应交税费 应交消费税 贷方应缴纳的消费税 借方已缴纳的消费税 贷方余额尚未缴纳的消费税 借方余额多交的消费税,返回,会计处理： 1.计算应交税金时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,营业税金及附加（费用类账户） 借方按税法规定应计缴的税金 贷方期末转入本年利润的金额,2.实际上交税金时： 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款,待扣税金代扣消费税 借方提货时支付的消费税 贷方准予抵扣的消费税,二.
2、销售及视同销售的核算,生产销售应税消费品 包装物的处理 自产应税消费品投资 自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务 用于生产非应税消费品 用于在建工程或者直接转为固定资产 用于职工福利、促进产品销售等 用于捐赠,返回,1.生产销售应税消费品 消费税应计入“营业税金及附加”科目 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 实际缴纳时, 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款 发生销货退回及退税时作相反的会计分录 例题1：P127（例4-11、4-12）,某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品3000套，不含税出厂价220元/
3、套，增值税专用发票上注明的税额为112 200元，实际生产成本为140元/套，款项均已通过银行收讫。化妆品消费税税率30%。 销售实现，确认收入 借：银行存款 772200 贷：主营业务收入 660000 应交税费应交增值税（销项税额）112200,例题2,计算应交纳的消费税 应纳消费税额=66000030%=198000(元) 借:营业税金及附加 198000 贷:应交税费应交消费税 198000 结转成本 借：主营业务成本 420000 贷：库存商品 420000,返回,2.包装物的会计处理 随同产品销售,例题：P129（例4-13）,某酒厂销售散装粮食白酒10吨，不含税售价2400元/吨
4、，生产成本1600元/吨。随同白酒出售单独计价的包装桶400只，每只不含税售价20元，成本价12元/只。 应纳增值税= 10 240017%4002017%=5440（元） 应纳消费税=1020000.5 10240020% 4002020%=16400（元）,例题,借：银行存款 37440 贷：主营业务收入 24000 其他业务收入 8000 应交税费应交增值税（销项税额） 5440 借：营业税金及附加 16400 贷：应交税费应交消费税 16400 借：主营业务成本 16000 其他业务成本 4800 贷：库存商品 16000 周转材料包装物 4800,会计处理,2.包装物的会计处理 包装
5、物押金收入 收取押金时 借：银行存款 贷：其他应付款 没收押金时 借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 或者： 借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 应交税费应交消费税 例题：P129（例4-14）,某化妆品厂销售化妆品取得不含税收入60000元，随同产品销售出借包装物30只，每只成本价30元，每只收取押金46.8元。款项均已通过银行收讫。在约定的退还期限因包装物损坏而无法收回。 确认销售收入、收取押金时 借：银行存款 71604 贷：主营业务收入 60000 其他应付款 1404 应交税金应交
6、增值税（销项税额）10200,例题, 计算销售化妆品应的消费税时 借：营业税金及附加 18000 贷：应交税费应交消费税 18000 逾期未收回包装物，没收押金时 应纳增值税额=1 404/（117%）17%=204（元） 应纳消费税额=1 404/（117%）30%=360（元） 借：其他应付款 1404 贷：其他业务收入 1200 应交税费应交增值税（销项税额） 204 借：营业税金及附加 360 贷：应交税费应交消费税 360 或者作如下处理： 借：其他应付款 1404 贷：其他业务收入 840 应交税费应交增值税（销项税额） 204 应交税费应交消费税 360,返回,3.自产应税消费品
7、投资（具有商业实质 非商业实质） 借：交易性金融资产（长期股权投资） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 借：交易性金融资产（长期股权投资） 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 应交消费税 例题：P130（例4-15）,返回,4.自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务 按同类消费品的最高销售价格计算消费税，按加权平均价格计算增值税 借：原材料【应交税费应交增值税（进项税额）】 应付账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 借：主营
8、业务成本 贷：库存商品 例题：P130（例4-16）,返回,5.用于生产非应税消费品： 在移送使用环节缴纳消费税 会计分录 借：生产成本 贷：库存商品 应交税费应交消费税,返回,6.用于在建工程或者直接转为固定资产 消费税和增值税的计税依据：同类消费品的平 均销售价格 会计分录: 借：在建工程（固定资产） 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 应交消费税 例题：P131（例4-17）,某汽车厂将一辆小轿车移交厂部使用，该种型号的汽车不含税售价为154000元，单位成本为130000元，消费税税率为8%。 应纳增值税=15400017%=26180（元） 应纳消费税=1540008%=1
9、2320（元） 借：固定资产小汽车 168500 贷：库存商品 130000 应交税费应交增值税（销项税额）26180 应交消费税 12320,例题,返回,7.用于职工福利、促进产品销售等 消费税和增值税的计税依据：同类消费品的平 均销售价格 会计分录: 借：应付职工薪酬职工福利/销售费用 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 应交消费税 例题：P131（例4-18）,返回,用于捐赠 消费税和增值税的计税依据：同类消费品的平 均销售价格 会计分录: 借：营业外支出 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 应交消费税,返回,三. 委托加工应税消费品的核算,受托方的核算 委托方的核算
10、 委托加工的应税消费品收回后直接销售 委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品,返回,受托方的核算 受托方按代收代缴的消费税税额 借：银行存款（应收账款等） 贷：应交税费应交消费税,返回,委托方的核算 委托加工应税消费品收回后直接销售 销售时不再缴纳消费税 由受托方代收代缴的消费税计入委托加工应 税消费品的成本 借：委托加工物资 贷：银行存款（应付账款） 例题：P125（例3-13）,返回,委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消 费品 已交纳的消费税准予抵扣 由受托方代收代缴的消费税计入“应交税费应交 消费税”的借方 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款（应付账款） 例题：P13
11、2（例4-19、4-20）,返回,四. 进口应税消费品的核算,进口应税消费品的消费税计入应税消费品的成本 会计分录： 借：原材料/固定资产等（关税完税价格关税消费税） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款 例题：P134（例4-22）,返回,五、金银首饰、钻石及其饰品零售业务的会计处理,自购自销（包装物处理同前） 实现收入时：借：库存现金/银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 计提消费税：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 结转成本：借：主营业务成本 贷：库存商品 受托代销 企业受托代销金银首饰时，消费税由受托方负担。 收取劳务费方式代销：计交的消费税冲减劳务费及佣金收入 双方商定代销协议价：同自购自销处理,某A企业委托B企业（均为一般纳税人）加工烟丝，发出材料的实际成本为4000元，加工费800元（不含税价），B企业同类、同量烟丝的销售收入为8000元。A企业将烟丝提回后直接销售，已售7900元，烟丝的加工费及B企业代交的消费税均未结算。 如上例中，A企业将烟丝提回后投入卷烟生产，生产出的卷烟全部售出，销售收入为15000元，假设销售卷烟的消费税为6000元。 要求：作出相关会计处理,作业,返回,作 业,练习中业务处理题的7、8题。 要求：1.写出各个问题的计算过程 2.写出各个问题的会计处理,
