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1、初级会计实务,第一章：资产 刘文桥 0762-2883822,考情分析,所有题型（单选、多选、判断、不定项选）都必考第一章，第一章还有可能结合财务报表（利润表）出题。整本书最难，考试分值最多，40分左右。 第一章必须熟练掌握。,考试大纲,（一）掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查 （二）掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对 （三）掌握其他货币资金的核算 （四）掌握应收票据、应收账款、预收账款和其他应收款的核算 （五）掌握交易性金融资产的核算 （六）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查 （七）掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算,（八）掌握持有至到期投资
2、、长期股权投资、可供出售金融资产的核算 （九）掌握固定资产、投资性房地产、无形资产的核算 （十）熟悉长期股权投资的核算范围、无形资产的内容、其他资产的核算 （十一）了解应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产、固定资产、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产和无形资产减值的会计处理 （十二）了解交易性金融资产、可供出售金融资产和采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产的公允价值确定 （十三）了解持有至到期投资和可供出售债券投资的摊余成本和实际利率的确定,会计核算环节,流程： 取得时： 初始计量 持有期间： 后续计量 出售时（处置时）： 损益处理,资产的概念,资产是指企业
3、过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 特征： 第一，预期会给企业带来经济利益； 第二，为企业拥有或控制； 第三，企业过去的交易或事项形成的。,什么是流动性？,资产负债表，以项目流动性的强弱排列 资产转化为的现金的能力，就是资产的流动性,第一节：货币资金,包括： 1、库存现金 2、银行存款 3、其他货币资金,1、库存现金（流动性最强的资产）,现金的使用范围 企业可用现金支付的款项有： （1）职工工资、津贴; （2）个人劳务报酬； （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金; （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出
4、; （5） 向个人收购农副产品和其他物资的价款; （6）出差人员必须随身携带的差旅费; （7）1000元以下的零星支出; 除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算,现金的限额,3-5 天的日常零星开支 5-15 天（边远地区、交通不便地区）,备用金,企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目进行核算。 备用金本来是“其他应收款”的二级明细科目,根据会计制度设计要求，如果单位备用金使用十分频繁的话，可以把它当成一级来核算。,各部门领取备用金时， 借：其他应收款备用金具体部门或人员 贷：库存现金 各部门报销备用金时， 借：管理费用等相关科目 贷：其他应收款备用金
5、具体部门或人员,现金的清查,企业应当对库存现金进行定期和不定期的清查。 一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。 若账款不符，有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目核算，经批准后再作出最后的处理。,现金清查的会计分录,【判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（ ） 正确答案 【单选题】企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是（ ） A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目 B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收
6、入”科目 C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目 D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目 正确答案B,什么是当期损益？,当期损益是指影响利润表中净利润的项目 也就是说只要影响到了净利润均称为影响了当期损益 所以说当期损益不是具体某一个会计科目，而是损益类的任何一个会计科目都叫当期损益,管理费用会减少企业的营业利润和利润总额。 营业外收入会增加企业的利润总额，但不会增加营业利润，因为营业外收入不影响营业利润的计算。,2、银行存款,核对 “银行存款日记账” 与“银行对账单”每月至少核对一次 如有差额，编制“银行存款余额调节表” 如果没有记账错误，调节后的双方余额应相
7、等。 为什么没有记账错误，还会有差额？ 存在未达账项,未达账项,1、企业已收款入账，银行尚未收款入账（企业账上余额大） 2、企业已付款入账，银行尚未付款入账（银行对账单余额大） 3、银行已收款入账，企业尚未收款入账（银行对账单余额大） 4、银行已付款入账，企业尚未付款入账（企业账上余额大） 谁收了钱，谁的余额大；谁付了钱，谁的余额小。,编制“银行存款余额调节表”（补记法）,银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据 通过银行存款余额调节表调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数额,【多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的
8、账面余额小于银行对账单余额的有（ ） A.企业开出支票，银行尚未支付 B.企业送存支票，银行尚未入账 C.银行代收货款，企业尚未接到收款通知 D.银行代付的水费，企业尚未接到付款通知 答案AC 解析选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。,【判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（ ） 【答案】 【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。,3、其他货币资金,包括： 1、银行汇票存款 2、银行本票存款 3、信用卡存款 4、信用证保证金存款 5、存出投资款 6、外埠存款 商业汇票（商业承兑汇票和银行承
9、兑汇票）属于应收票据或应付票据的核算范围,【多选题】下列各项中，不属于其他货币资金的有( )。 A.商业承兑汇票 B.银行本票存款 C.银行承兑汇票 D.银行汇票存款 答案AC 解析银行本票存款与银行汇票存款通过“其他货币资金”科目核算;商业承兑汇票、银行承兑汇票通过“应收票据”或“应付票据”科目核算。,账务处理,【单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当( ) A.借记“应收账款”科目 贷记“银行存款”科 B.借记“其他货币资金”科目 贷记“银行存款”科目 C.借记“其他应收款”科目 贷记“银行存款”科目 D.借记“材料采购”科目 贷记“其他货币资金”科目 【答
10、案】B,第二节：应收及预付款项,定义： 日常生产经营过程中发生的各项债权 应收款项 应收票据 应收账款 其他应收款 预付款项 预付账款,应收票据,商业汇票，根据承兑人不同分类 商业承兑汇票 银行承兑汇票 商业汇票的最长付款期限不得超过6个月 账务处理 1、取得应收票据 2、收回到期票款 3、应收票据的转让 4、应收票据的贴现,对于票据贴现,借：银行存款（实际收到的金额） 财务费用（按贴现息部分） 贷：应收票据（票面价值） 【解释】考生只要清楚贴现息计入财务费用，具体贴现息的计算不做要求，考试会直接给出。,应收账款,是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动收取的款项 主要包括 1、价款 2、代购货
11、单位垫付的包装费、运杂费等 3、增值税的销项税额属于应收账款的范围，但不属于企业的收入,账务处理,企业设置“应收账款”科目 借方登记增加，贷方登记减少 期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款 如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款,不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算,【单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明价款为60万元，适用的增值税率为17%。为购买方垫付的运杂费2万元，款项尚未收回，该企业确认的应收账款应该是( )万元。 A.60 B.62 C.70.2 D.72.2 答案D 解析应收账款的金额 =60+6017%+2=72.2(万元)
12、,预付账款,设置“预付账款”科目 借方登记增加，贷方登记减少 期末余额一般在借方，反映企业实际预付的款项 如果期末余额在贷方，则反映企业应付的款项,预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算,其他应收款,核算范围： 1、应收的各种赔款、罚款 2、应收的出租包装物租金 3、应向职工收取的各种垫付款项 4、存出保证金（支付的押金） 5、其他各种应收、暂付款项,其他应收款备用金,【举例】办公室李老师出差向公司借支5 000元差旅费，回来后报销4800元，余款200元退回 。 出差借支 借：其他应收款备用金李老师 5000 贷：库存现金银行存款 5000 报销时
13、 借：管理费用 4800 库存现金 200 贷：其他应收款备用金李老师 5000,【多选题】下列项目中应通过“其他应收款”核算的有（ ）。 A.拨付给企业各内部单位的备用金 B.应收的各种罚款 C.收取的各种押金 D.应向职工收取的各种垫付款项 答案ABD,应收款项减值,为什么要做减值？,减值损失的确认,企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，同时计提坏账准备。 应收款项的账面价值= 应收账款的账面余额坏账准备,坏账准备的账务处理,设置“坏账准备”科目 借方登记减少，贷
14、方登记增加 期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备 坏账准备可按以下公式计算： 当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额 “坏账准备”科目的贷方余额,计提坏账准备,借：资产减值损失 贷：坏账准备,实际发生坏账,借：坏账准备 贷：应收账款,补提坏账准备,借：资产减值损失 贷：坏账准备,冲回多提的坏账准备,借：坏账准备 贷：资产减值损失,已确认坏账损失又收回,借：应收账款 贷：坏账准备 同时， 借：银行存款 贷：应收账款,企业需要针对应收款项（应收票据、应收账款和其他应收款）和预付款项考虑期末计提减值。而不仅仅是针对应收账款计提减值。,辨析概念,【多选】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有( )。 A.计提坏账准备 B.收回应收账款 C.确认坏账损失 D.收回已转销的坏账 答案ABD 解析应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备，选项C是“坏账准备”与“应收账款”之间一增一减，账面价值不变。,
