个人所得税培训_2

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1、个人所得税,财务部,内容提纲,一、 个人所得税的发展演变 二、 个人所得税的基础知识 三、 个人所得税的计税依据和应纳税额 的计算方法 四、 个人所得税的申报缴纳 五、 个人所得税的纳税筹划思路 六、 个人所得税纳税筹划的误区,一、 个人所得税的发展演变,个人所得税的发展演变,个人所得税自1799年诞生于英国，目前已成为世界各国普遍开征的一个税种，而且在许多国家尤其是发达国家已确立了主体税种的地位，成为财政收入的主要来源。 在我国，个人所得税制度也经历了一个从无到有、不断发展的过程 。,二、 个人所得税基础知识,个人所得税的定义 纳税义务人及判定标准和征税对象范围 征税税目 税率,个人所得税是

2、对我国公民、居民来源于我国境内、外的一切所得和非我国居民来源于我国境内的所得征收的一种税。,1、个人所得税定义,2、纳税义务人及判定标准和征税对象范围,4、税率,累进税率,比例税率,工资、薪金,生产经营所得,7级超额累进税率,5级超额累进税率,其他征税项目，单一税率20%,稿酬所得：按应纳税额减征30%； 存款利息：2007.8.152008.10.9减按5%，2008.10.9后暂免； 个人出租房屋：2008.3.1起，减按10%； 劳务报酬一次收入畸高，加成征收；,三、 个人所得税的计税依据和应纳税额的计算方法,个人所得税的计税依据 个人所得税应纳税额的计算方法,1、个人所得税的计税依据,

3、计税依据的一般规定 应纳税所得额各项收入税法规定的扣除项目或扣除金额 我国个人所得税采取分项确定、分类扣除，根据其所得的不同情况分别实行定额、定率和会计核算三种扣除办法。,1、个人所得税的计税依据,计税依据有特殊规定 个人的公益性捐赠（个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重灾害地区、贫困地区的捐赠），捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。 个人通过非营利性的社会团体和政府部门向以下公益性事业的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。（捐赠也有方向，爱心也有差异，名利双收）,个人

4、的公益性捐赠,某歌星2010年1月参加一场演出，取得出场费10000元，他将此出场费中的4000元捐赠给“希望工程”。计算该歌星应纳的个人所得税额。 （1）应纳税所得额=10000（1-20%）=8000元 （2）捐赠扣除限额=800030%=2400元 （3）捐赠扣除后的应纳税所得额=8000-2400=5600元 （4）应纳税额=560020%=1120元,2、个人所得税应纳税额的计算方法,（1）工资、薪金所得的计税方法 （2）劳务报酬所得和特许权使用费所得的计税方法 （3）稿酬所得的计税方法 （4）个体工商户的生产、经营所得的计税方法 （5）对企事业单位承包、承租经营所得的计税方法 （6

5、）利息、股息、红利所得的计税方法 （7）财产转让所得的计税方法 （8）财产租赁所得的计税方法 （9）偶然所得和其他所得的计税方法,（1）工资、薪金所得的计税方法,基本工资的个人所得税计算 各种奖金的个人所得税计算 五险一金的个人所得税计算 各种津贴、补贴的个人所得税计算,（1）工资、薪金所得的计税方法,工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。,（1）工资、薪金所得的计税方法,应纳个人所得税税额 =应纳税所得额适用税率-速算扣除数 其中，应纳税所得额=工薪收入额-免税收入额-允许扣除的税费-费用扣除标准-准予

6、扣除的捐赠额,工资、薪金所得适用个人所得税的七级超额累进税率表,（1）工资、薪金所得的计税方法,某职工2011年10月应发工资8600元，交纳社会统筹的基本养老保险500元，失业保险250元（超过规定比例50元），单位代缴水电费100元，计算其每月应纳个人所得税。 【答案】应纳个人所得税（86003500500250+50）10%105335元,不属于工资、薪金所得项目的收入,独生子女补贴； 托儿补助费； 差旅费津贴； 误餐补助,各种奖金的个人所得税计算,职工的奖金种类繁多，有半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖、年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位依据考核情况兑现的年薪和绩效工资、实行

7、“双薪制”单位为其雇员多发放一个月的工资（即13个月的工资）等等。,各种奖金的个人所得税计算,政策1：国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发【2005】9号）规定：对半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，一律与当月工资、薪金 收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。,各种奖金的个人所得税计算,某单位职工王某，每月取得基本工资2500元，2011年10月取得半年度先进职工奖1000元，当月还取得三季度奖金5000元，每月正常取得加班奖300元，考勤奖200元。（例中各项奖金都不是全年一次性奖金） 【答案】王某10月

8、应缴纳个人所得税： （2500+1000+5000+300+200-3500）20%-555=545元,各种奖金的个人所得税计算,政策2： 国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发【2005】9号）规定：纳税人取得的全年一次性奖金，按收入全额分摊至12个月的数额确定适用税率，再按规定方法计算缴纳个人所得税。适用税率的确定方法是，先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。,各种奖金的个人所得税计算,如果雇员当月工资、薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金

9、适用税率速算扣除数；,各种奖金的个人所得税计算,某单位高级管理人员张某，单位对其工资实行年薪制。即每月发放基本工资4000元，12月再一次性发放全年奖金12万元。此外，2011年12月张某还取得单位发放的第13个月工资6000元。,各种奖金的个人所得税计算,计算： 张某12月共取得全年一次性奖金120000+6000=126000，126000/12=10500元，应纳个人所得税为：126000*25%-1005=30495元，此外，当月基本工资应纳个人所得税为：（4000-3500）*3%=15元。则张某12月共缴纳个人所得税为：30495+15=30510元。,各种奖金的个人所得税计算,政

10、策3：如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除标准，适用公式为： 应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除数。,各种奖金的个人所得税计算,某中国公民2011年12月取得全年一次性奖金24000元，当月工资3300元超过扣除标准，计算奖金收入应缴纳的个人所得税。 【答案】24000-（3500-3300）121983，找税率为10%、105，应纳税额2400010%1052295（元）,各种奖金的个人所得税计算,一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。 实行年薪制和绩效工资的单位，个人取

11、得年终兑现的年薪和绩效工资按年终奖金的办法执行。,五险一金的个人所得税计算,“五险”指的是五种保险，包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险；“一金”指的是住房公积金。其中养老保险、医疗保险和失业保险，这三种险是由企业和个人共同缴纳的保费，工伤保险和生育保险完全是由企业承担的，个人不需要缴纳。这里要注意的是“五险”是法定的，而“一金”不是法定的。,五险一金的个人所得税计算,个人所得税法实施条例第二十五条规定和财政部、国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知（财税200610号）规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本

12、医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。,五险一金的个人所得税计算,根据国务院关于修改的决定（国务院令第350号）、建设部、财政部、中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见（建金管20055号）等规定精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得

13、税。,五险一金的个人所得税计算,【计算公式】月缴费额=月缴基数缴费系数 注：月缴费额为当月缴纳保险金额，月缴基数为缴纳人税前工资，缴费系数根据每年国家规定不同地区不同人群相应缴费系数。 【例】2008年上海市月缴费金额基数，其上下限分别按2008年上海市全职工月平均工资（3292元）的300%和60%确定，上限为9876元，下限为1975元。税前工资1500元月缴费基数为1975元，税前工资4000元月缴费基数为4000元。,各种津贴、补贴的个人所得税计算,差旅费津贴、误餐补助 国家税务总局关于印发的通知（国税发【1994】89号）规定：差旅费津贴、误餐补助是不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或

14、者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税。但财政部、国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知（财税字199582号）规定：不征税的误餐补助是指个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。,各种津贴、补贴的个人所得税计算,住房补贴、医疗补助费 财政部、国家税务总局关于住房公积，医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题的通知（财税字1997144号）规定：企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费，应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。,各种津贴、补贴的个人所得税计算,防暑降温费、职工食堂经费补贴 中

15、华人民共和国个人所得税法实施条例（国务院令第600号）规定：企业发放的防暑降温费和职工食堂经费补贴属于工资、薪金所得中的津贴或补贴，应该计入工资总额缴纳个人所得税。,各种津贴、补贴的个人所得税计算,各种津贴、补贴的个人所得税计算,福利费 根据中华人民共和国个人所得税法第四条第四款和中华人民共和国个人所得税法实施条例第十四条的规定：福利费免纳个人所得税。这里所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费。,各种津贴、补贴的个人所得税计算,另根据国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知 （国税发1998155号 ）文件规

16、定：下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人工资、薪金收入计征个人所得税：一是从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；二是从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴补助；三是单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。,（2）劳务报酬所得和特许权使用费所得的计税方法,应纳个人所得税税额 =应纳税所得额适用税率-速算扣除数 其中，应纳税所得额 每次收入不足4000元的 应纳税所得额=每次收入额-800元 每次收入4000元以上的 应纳税所得额=每次收入额（1-20%） 超过20000元，应实行加成征税,劳务报酬所得和特许权使用费所得适用税率表,（2）劳务报酬所得和特许权使用费所得的计税方法,某演员参加某次演唱会。一次获得表演收入30000元，其应纳个人所得税的税额为（ ）元。 适用速算扣除数的方法：应纳个人所得税=30000（1-20%）3