应收和预付款项概述1

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1、项目四 应收和预付款项,教学目标,1.了解应收和预付款项的类别及相应内容； 2.掌握其确认与计量的一般原理。,项目导航,应收和预付款项都是债权； 应收款项包括应收账款、应收票据和其他应收款； 任务安排： 任务一 应收账款的核算 任务二 应收票据的核算 任务三 预付账款的核算 任务四 其他应收款的核算 任务五 应收款项减值的核算,任务一 应收账款的核算,一、应收账款的概念 企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 包括价款，垫付的包装费、运杂费等。 不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在本科目核算。,任务一 应收账款的核算,知识准备,二、应收账款的计价

2、 企业会计准则规定：应收账款应按实际发生额计价入账。 其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。 在确认应收账款的入账价值时，还要考虑商业折扣和现金折扣等因素。,任务一 应收账款的核算,知识准备,1.商业折扣 商业折扣是指销售企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除。通常用百分数来表示，扣减折扣后的净额才是实际销售价格。 如：5%的折扣，买10送1，打折降价等。 商业折扣对应收账款无影响。,任务一 应收账款的核算,知识准备,2.现金折扣 是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内早日付款，而向债务人提供的债务扣除。 通用符号：折扣/付款期限 应收

3、账款应以未减去现金折扣的金额作为入账价值，即按总价法入账。 实际发生的现金折扣作为一种理财费用，计入财务费用。,任务一 应收账款的核算,知识准备,三、应收账款的核算-账户设置,任务一 应收账款的核算,能力准备,三、应收账款的核算-应收账款一般业务的核算 赊销时： 借：应收账款xx企业 贷：主营业务收入 应交税费增值税(销项税额) 银行存款（代垫包装费、运杂费时） 收到款项时： 借：银行存款 贷：应收账款xx企业 应收账款转为应收票据时： 借：应收票据 贷：应收账款,任务一 应收账款的核算,能力准备,例3.22A企业向B企业销售一批商品，价款10000元，增值税税税率为17%，A企业代B企业垫付

4、运费300元，已办妥银行存款收款手续。 析： A企业作如下账务处理： 借：应收账款B企业 12000 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700 银行存款 300 A企业收到银行收款通知，收到上述货款时，作如下账务处理： 借：银行存款 12000 贷：应收账款-B企业 12000,业务处理,任务一 应收账款的核算,三、应收账款的核算-销售折扣下应收账款的核算 发生销售折扣时： 按折扣后的净额（实际应结算款项）确认收入、销项税和应收账款，会计处理同上。 发生现金折扣时： 赊销时会计处理同上， （1）折扣期内收到款项时： 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款xx企业 （

5、2）到期收到款项时： 借：银行存款 贷：应收账款xx企业,任务一 应收账款的核算,能力准备,例3.23A企业销售一批产品给B企业，按价目表标明的价格计算，金额为20000元，由于是成批销售，A企业给B企业10%的商业折扣，折扣金额为2000元，增值税税率为17%。 析： A企业作如下账务处理： 借：应收账款B企业 21060 贷：主营业务收入 18000 应交税费应交增值税（销项税额） 3060 A企业收到银行收款通知，收到上述货款时，作如下账务处理： 借：银行存款 21060 贷：应收账款B企业 21060,业务处理,任务一 应收账款的核算,例3.24A公司在2010年3月1日销售一批产品给

6、B公司，增值税专用发票上注明售价为20000元，规定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，适用的增值税税率为17%，产品交付并办妥托收手续。 A公司应作如下账务处理： 借：应收账款B公司 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税额） 3400 如果B公司在10日内付款，甲企业应作如下账务处理： 借：银行存款 22932 财务费用 468 贷：应收账款B公司 23400 如果B公司在20日内付款，甲企业应作如下账务处理： 借：银行存款 23166 财务费用 234 贷：应收账款B公司 23400 如果B公司超过了现金折扣的最后期限付款，A公司应作如下账务处理：

7、 借：银行存款 23400 贷：应收账款B公司 23400,业务处理,任务一 应收账款的核算,三、应收账款的核算-销售退回及折让下应收账款的核算 销售退回时未确认收入： 借：库存商品 贷：发出商品 销售退回时已经确认收入： 借：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 同时： 借：库存商品 贷：主营业务成本,任务一 应收账款的核算,能力准备,任务二 应收票据的核算,一、应收票据的概念 应收票据是指企业因采用商业汇票支付方式销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。,任务二 应收票据的核算,知识准备,二、商业汇票的分类 1、商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑

8、汇票 。 2、商业汇票按照是否计息可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。 票据利息的计算公式为： 应收票据=票面金额*票面利率*期限 公式中，“票面利率”一般指年利率，“期限”指签发日至到期日的时间间隔 。 票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。同时，计算利息使用的利率要换算成日利率（年利率/360）,任务二 应收票据的核算,知识准备,三、应收票据的核算 账户设置 本账户应按照商业汇票的种类设置明细账，进行明细核算。,任务二 应收票据的核算,能力

9、准备,三、应收票据的核算-取得时的账务处理 因企业销售产品、提供劳务而收到商业汇票时： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 债务人抵偿前欠货款时： 借：应收票据 贷：应收账款,能力准备,任务二 应收票据的核算,应收票据的业务处理 例3.14A公司销售一批产品给B公司，货已发出，货款30000元，增值税额为5100元。双方商定采用商业汇票结算。B公司交给A公司一张4个月到期不带息的商业承兑汇票，面额为35100元。 析： A公司的账务处理为： 借：应收票据 35100 贷：主营业务收入 30000 应缴税费-应交增值税（销项税额） 5100 4个月后，应收票据到期，

10、A公司收回款项35100元，存入银行。 借：银行存款 35100 贷：应收票据 35100 如果该票据到期，B公司无力偿还票款，A公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。A公司应作如下账务处理： 借：应收账款 35100 贷：应收票据 35100,业务处理,任务二 应收票据的核算,三、应收票据的核算-计提利息时的账务处理 借：应收票据 贷：财务费用,能力准备,任务二 应收票据的核算,应收票据的业务处理 例3.15一张面值40000元、利率为10、期限为6个月的商业汇票，其出票日为3月18日，其票据到期日应为9月18日。求该票据应计提利息额。 析： 该票据应计提利息额为 =4000010

11、6122000（元）,业务处理,任务二 应收票据的核算,例3.16将例1.15中的商业汇票改为180天到期，其面值、利率不变，出票日仍为3月18日，则其票据到期日应为9月14日（3月18日至月底计14天；4月份30天；5月份31天；6月份30天；7月份31天；8月份31天；至9月13日共180天，按“算头不算尾”的办法，到期日应为9月14日，14日不计息）。求该票据应计利息额。 析： 该票据应计利息额 =40000101803602000（元）,业务处理,任务二 应收票据的核算,三、应收票据的核算-到期时的账务处理 不带息票据到期时： 借：银行存款 贷：应收票据 带息票据到期时： 应收票据到期

12、值=票据面值*（1+票面利率*票据期限） 应收票据上注明的利率一般为年利率 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用 到期收不回票款时： 借：应收账款 贷：应收票据,能力准备,任务二 应收票据的核算,例3.17A企业2010年3月1日销售一批产品给B企业，货已发出，专用发票上注明的销售收入为20000元，增值3400元。收到B企业交来的商业承兑汇票一张，期限5个月，票面利率为4%。 析： A企业应作如下账务处理： 收到票据时： 借：应收票据 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税额） 3400 票据到期收回款项时： 收款金额=234000+23400*4%/12*5=

13、23790 （元） 借：银行存款 23790 贷：应收票据 23400 财务费用 390,业务处理,任务二 应收票据的核算,四、应收票据的核算-转让时的账务处理 企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票据人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。,能力准备,任务二 应收票据的核算,四、应收票据的核算-转让时的账务处理 背书转让以取得所需物资时： 借：材料采购/原材料/库存商品 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应收票据,能力准备,任务二 应收票据的核算,五、应收票据的核算-贴现时的账务处理 1.应收票据的贴现 应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期

14、的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算的贴现利息后，将余额付给贴现企业的业务活动。 2、计算公式 票据到期值=面值+利息 贴现利息=票据到期值贴现率贴现期 贴现金额=票据到期值-贴现利息 不带息应收票据的到期值就是其面值；带息应收票据的到期值是面值加上按票面载明的利率的票据全部期间的利息。,能力准备,任务二 应收票据的核算,五、应收票据的核算-贴现时的账务处理 1.未到期的不带息票据贴现时： 借：银行存款（贴现净额） 财务费用（贴现利息） 贷：应收票据（面值） 2.未到期的带息票据申请贴现时： 借：银行存款（实际收到的金额） 贷：应收票据（账面价值） 借或贷

15、：财务费用（差额） （1）贴现的商业承兑汇票到期时，承兑企业账户余额不足，应划回票款： 借：应收账款 贷：银行存款 （2）若划回票款时，贴现企业账户余额不足： 借：应收账款 贷：短期借款,能力准备,任务二 应收票据的核算,例3.18F企业5月29日售给本市G公司产品一批，货款总计100000元，适用增值税税率为17。G公司交来一张出票日为6月1日、面值117000元、期限为3个月的商业承兑无息票据。该企业7月1日持票据到银行贴现，贴现率为12。如果本项贴现业务符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件。 析： F企业应作会计分录： 收到票据时： 借：应收票据 117000 贷：主营营业收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000 7月1日到银行贴现时，票据到期日为9月1日，贴现期为2个月（7月1日至9月1日）： 票据到期值票据票面金额117000（元） 贴现息11700012