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1、第6章 所得税会计,假定：某企业2012年收入总额100万元，成本30万，其中因造成环境污染被环保部分罚款10万元，其他条件暂不考虑。,会计利润1003070万元,应税税所得额= 100-20 =80万 （或者701080万）,应税所得税 = 80 *25%,永久性差异,应交所得税 = 应纳税所得额 * 25% 会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额,在计算应交税费应交所得税时应注意的问题： 1. 不征税收入 2. 免税收入 2. 费用扣除限额 3. 不能扣除的项目,不征税收入 （1）财政拨款。 （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。 （3）国务院规定的其他不征税收入。 如：
2、专项用途财政性资金,免税收入 （1）国债利息收入。 （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。 （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票短于12个月取得的投资收益。 （4）符合条件的非营利组织的收入。,不得扣除的项目 1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； 2.企业所得税税款； 3.税收滞纳金； 4.罚金、罚款和被没收财物的损失； 5.超过公益性规定以外的捐赠支出； 6.赞助支出； 7.未经核定的准备金支出； 8.与取得收入无关的其他支出。,10,某
3、企业为居民企业，2011年发生经营业务如下： （1）取得产品销售收入4000万元； （2）发生产品销售成本2600万元； （3）发生销售费用770万元（其中广告费650万元）；管理费用480万元（其中业务招待费25万元）；财务费用60万元； （4）销售税金l60万元（含增值税l20万元）； （5）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）； （6）计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。 要求：计算该企业2011年度实际应纳的企业所得税。,11,【答案】 （
4、1）会计利润400080260077048060405080（万元） （2）广告费和业务宣传费调增所得650400015%65060050（万元） （3）业务招待费调增所得252560%251510（万元） 因为： 4000520（万元）大于2560%15（万元）,（4）捐赠支出应调增所得 308012%20.4（万元） （5）工会经费应调增所得 52002%1（万元） （6）职工福利费应调增所得 3120014%3（万元） （7）职工教育经费应调增所得 72002.5%2（万元） （8）应纳税所得额 80501020.46132 172.4（万元） （9）2011年应缴企业所得税 172.4
5、25%43.1（万元）,暂时性差异,说的通俗点 现在不交，以后要交 应纳税暂时性差异 现在多交，以后少交 可抵扣暂时性差异,第1节 所得税会计概述,一、所得税会计的特点 从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。,应纳税暂时性差异,一项资产的账面价值代表的是未来经济利益的总流 计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的金额 资产的账面价值大于其计税基础，那么从会计角度看
6、，资产的未来经济利益的流入更大，这部分是未来要交税的，就是“未来应纳税”，这部分差异即应纳税暂时性差异,例如： 一项固定资产账面价值为200万元，计税基础如果为150万元 两者之间的差额会造成未来期间应纳税所得额和应缴所得税的增加。在其产生当期，在符合确认条件的情况下，应确认相关的递延所得税负债,二、所得税会计核算的一般程序,（一）确认时点： 企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的会计处理。,（二）企业进行所得税的核算一般程序： 1确定资产和负债的账面价值 资产、负债项目的账面价值是指企业按相关企业会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。如应收账款。 2确定资产和负债的计税基础 按
7、照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。,3确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除特殊情况外，分别确定为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，从而确定递延所得税负债和递延所得税资产,4确定利润表中的所得税费用 利润表中的所得税费用包括：当期应交所得税和递延所得税两部分。 当期应交所得税指当期发生的交易或事项按照适用的税法规定计算确定的当期应交所得税。 递延所得税当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或予以转销的金额的综合结果。,税前会
8、计利润,加上纳税调整项目， 计算应纳税所得额,计算应交所得税,确实资产、负债 的账面价值,确实资产、负债 的计税基础,确定暂时性差异,应纳税暂时性差异,可抵扣暂时性差异,确定所得税费用,总结而言：一般的思路是： 借： 所得税费用 （会计利润表及递延所得税确定） 递延所得税资产 贷：应交税金-应交所得税 （税法计算的所得税） 递延所得税负债,第二节 计税基础和暂时性差异,一、资产计税基础及其确定 资产的计税基础 企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即： 资产的计税基础 资产未来期间计税时可税前扣除的金额,通常情况下，资产取得时其入账价值与计税
9、基础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。,主要资产项目计税基础的确定：,1固定资产 初始确认 取得时固定资产的入账价值一般等于计税基础 持有期间 账面价值 实际成本累计折旧（会计）减值准备 计税基础 实际成本累计折旧（税收）,固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因,1. 折旧方法,2. 折旧年限,3. 减值准备,（1）折旧方法产生的差异 会计准则：企业可以根据消耗固定资产经济利益的方式合理选择折旧方法，包括可以采用加速折旧法。 税法：除某些按照规定可以加速折旧的外，一般税前扣除的是按直线法计提的折旧,（2）折旧年限产生的差异 会计准则：由企业按照
10、固定资产的性质和使用情况合理确定。 税 法：规定每一类固定资产的折旧年限。 （3）计提减值准备产生的差异 会计准则：可以计提固定资产减值准备，计提后固定资产账面价值下降。 税 法：计提的减值准备不能税前扣除，计税基础不会随减值准备的计提发生变化。 例题6-3,【例题】原值=300万元，预计净残值为0 会计： 直线法 ；第二年计提了减值20万元 税法： 双倍余额递减法,【练习】大海公司2006年12月31日取得的某项机器设备，原价为100万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，预计净残值为零。2008年1
11、2月31日，大海公司对该项固定资产计提了10万元的固定资产减值准备。2008年12月31日，该固定资产的计税基础为（ ）万元。 A64 B72 C8 D0 【答案】A 【解析】 该项固定资产的计税基础100-20-1664万元。,【练习】某公司2005年12月1日购入的一项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2007年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2007年末该项设备的计税基础是（ ）万元。 A800 B720 C640 D560 【答案】C,2无形资产 初始确认 除内部研发
12、形成的无形资产外，其他方式取得的无形资产：初始确认时的入账价值一般等于计税基础。,持有期间进行后续计量时： 使用寿命有限的无形资产的账面价值 实际成本累计摊销（会计）减值准备 使用寿命不确定的无形资产： 账面价值实际成本减值准备 计税基础实际成本累计摊销（税收）,无形资产账面价值与计税基础产生差异的原因： （1）无形资产的摊销产生的差异 会计准则： 对使用寿命有限的无形资产应当在使用寿命内系统合理摊销。 对使用寿命不确定的无形资产不应摊销，期末进行减值测试。 税法：企业取得的无形资产的成本，应在一定期限内摊销。合同、法律未规定明确摊销期限的，应按不少于10年的期限摊销。,（2）计提减值准备产生
13、的差异 会计准则：可以计提无形资产减值准备，计提后无形资产账面价值下降。 税法：计提的减值准备不能税前扣除，计税基础不会随减值准备的计提发生变化。 例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。 账面价值160万元 计税基础16016=144万元,3以公允价值计量的金融资产 账面价值与计税基础的偏离原因：期末按公允价值计量 会计准则：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。 税法：税法规定按照会计准则确
14、认的公允价值变动在计税时不予考虑，计税基础 成本,例1：交易性金融资产 甲公司以银行存款800万元购入A股票100万股，作为交易性金融资产，当期期末市价为860万元。 账面价值：860万元 计税基础：800万元 形成应纳税暂时性差异60万元,例2： 可供出售金融资产 2012年11月8日甲公司自公开的市场上取得一项基金投资，作为可供出售金融资产核算。该投资的成本为1500万元，2006年12月31日其市价为1575万元。 账面价值： 1575万元 计税基础： 1500万元 账面价值与计税基础产生暂时性差异： 1575-1500=75万元,4存 货 会计准则： 账面价值 成本存货跌价准备 税 法
15、：计税基础 成本 5应收款项 会计准则： 账面价值 账面余额坏账准备 税 法： 计税基础账面余额,二、负债的计税基础及其确定 负债的计税基础：是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 即：负债的计税基础 账面价值未来可税前列支的金额,通常情况下，负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。 比如：确认与偿还均不影响企业损益，也不影响应税所得的负债。例如短期借款、应付账款 再如：确认虽影响企业损益，但会计与税法规定一致。如计提利息时，借财务费用，贷应计利息。确认“应计利息”形成“财务费用”，税法是允许抵扣应税所得的，也不会产
16、生纳税差异。,但是，某些情况下，负债的确认（如自费用中提取的负债）可能会涉及损益，进而影响不同期间应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额。,1、预计负债 （1）企业因销售商品提供售后服务等确认的预计负债 会计准则：企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债 税 法：有关的支出应于实际发生时税前扣除 计税基础账面价值可从未来经济利益中扣除的金额0,【例题】A公司于2009年12月31日“预计负债产品质量保证费用”科目贷方余额为100万元，2010年实际发生产品质量保证费用90万元，2010年12月31日预提产品质量保证费用110万元，2010年12月31日该项负债的计税基础为（ ）万元。 A0 B120 C90
