财务管理会计学讲义.ppt

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1、胡华夏,会计学讲义 (MBA),里 面 的 世 界 很 精 彩,会 计 殿 堂,第一章 总论,一、会计的涵义 会计是一个经济信息系统。财务会计则是会计系统中侧重向企业外部提供财务信息的一个子系统。 (一)财务会计的主要特点 1、财务会计是一个经济系统。 2、财务会计系统的加工对象是已发生或已完成的交易事项所发生的财务数据。这就使财务会计产生的信息具有两个特点： (1)主要是历史信息， (2)主要是能用货币表现的财务信息。,第一章 总论,3、财务会计的整个处理过程必须遵循公认会计原则或企业会计准则的规范要求。 4、财务会计仍运用若干普遍接受的会计贯例。 5、为了促进财务报表进行公正的表达，财务报

2、表必须送独立、客观、公正的注册会计师进行审计。 6、财务会计有其特定的目标并建立在一系列概念结构上。,第一章 总论,（二）会计对象 会计对象是指会计所要反映和监督的内容。会计并不反映和监督企、事业单位的全部经济活动，只能反映和监督其中一部分，即能以货币计量、并引起资金变动的经济活动。而以货币表现的经济活动通常又称为资金运动。因而研究会计对象必须首先考察企业资金及其运动过程。,第一章 总论,会计反映和监督的具体内容可以归纳为如下三方面内容： 1由于经营资金的筹集、运用和退出企业等经济活动所引起的资产、负债和权益的增减变化情况。 2生产经营过程中成本与费用的形成情况。 3企业各项收入的取得以及企业

3、纯收入的实现和分配的情况。,第一章 总论,（三）会计要素 为了使会计核算工作能科学地反映会计对象的内容，并便于会计信息使用者的理解和阅读，需要对会计对象的具体内容进行适当的分类。 对会计对象的具体内容进行适当分类而形成的基本项目，就构成会计要素。会计要素是对会计对象的基本分类项目，是对会计核算对象的具体化，也是财务报表的基本构成要素。,第一章 总论,会计要素间的互相联系 静态要素间的联系： 资产负债所有者权益 动态要素间的联系： 收入-费用=利润 静态要素与动态要素之间的联系 资产=负债+所有者权益+(收入-费用),第一章 总论,三、会计处理基础 为了真实地反映企业的财务状况和经营成果，会计实

4、务中在选择确认的时间基础时，就有以下两种基础可供选择: （一）现金收付基础 现金收付基础，通常也称为收付实现制。它是依据费用是否在本会计期间已经付出、收入是否已经收到现金，而不管其应否记入本期损益为标准，来处理有关的经济业务的一种会计处理基础。,第一章 总论,（二）应计基础 应计基础通常也称为权责发生制。 权责发生制的涵义是指收入应当在收入权利形成期间予以确认，而不管该期间是否收到现金或现金等价物；费用应当在费用责任形成期间予以确认，而不管该期间是否付出现金或现金等价物。,第一章 总论,四、会计准则 (一) 财务会计规范化的必要性 1、在实行市场经济的国家和地区，都采取法律、准则或制度等形式，

5、规范财务会计业务的处理程序和财务报表的编报，防止企业自行其是，保证如实反映情况。 2、为了确保会计信息的主要质量。 3、为了提高会计信息的可比性。,第一章 总论,四、会计准则 (二) 我国现行会计准则的内容 1、会计的基本前提(会计假设) (1)独立实体假设 (2)持续经营的假设 (3)会计分期的假设 (4)货币计量的假设 2、会计的一般原则(会计基本准则),第一章 总论,划分收益性支出与资本性支出原则 收益性支出指支出的效益仅及于本年度(或一个营业周期)。资本性支出指支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)。 谨慎性原则 谨慎性原则，亦称稳健原则，要求企业在进行会计核算时，不得多计资产或

6、收益，少计负债或费用，并不得计提秘密准备。,第一章 总论,四、会计准则 (二) 我国现行会计准则的内容 3、会计要表 1、资产 2、负债 3、所有者权益 4、收入 5、费用 6、利润,第二章 会计核算方法,第一节 会计科目与帐户 第二节 复式记账法 第三节 借贷记账法的应用会计分录 第四节 总分类核算与明细分类核算,第一节 会计科目与帐户,一 会计科目会计要素的再分类 (一)什么是会计科目 会计要素按经济内容进行归类,每一类别的名称即为会计科目. 科目本身的涵义就是归类的意思 (二)会计科目与会计要素项目有何区别 会计要素项目和会计科目都是对会计要素的细分,原则上每一个会计要素项目都可成为一个

7、会计科目,但后者更具有灵活性。此外，会计要素是建立会计科目体系和确定会计报表结构和内容的基础。,第一节 会计科目与帐户,（三）会计科目及其分类 1.按反映的经济内容分类 资产类科目 负债类科目 所有者权益类科目 收入类科目 费用类科目,第一节 会计科目与帐户,2.按提供核算指标的详细程度分类 一级科目（总帐科目） 二级科目（子目） 明细科目（细目）,第一节 会计科目与帐户,二 设置和运用账户 (一)帐户的涵义 帐户是以会计科目为依据，对有关经济活动的具体内容所作的分类记录。 会计科目是帐户的名称。,第一节 会计科目与帐户,(二)账户的分类 1、按会计要素的内容分类 1）资产类帐户 2）负债类帐

8、户 3）所有者权益类帐户 4）成本类帐户 5）损益类帐户,第一节 会计科目与帐户,2、按提供会计信息的详细程度分类 一级会计科目设置总分类账户(总账) 明细会计科目设置明细分类账户(明细账),第一节 会计科目与帐户,(三)账户的基本结构 1 账户名称会计科目，表明该账户记录哪一类数据 2 账户的左右两个部分分别记录增加、减少数据,第一节 会计科目与帐户,帐户名称,借方,贷方,第二节 复式记账法,一 记账方法的种类 (一)单式记账法 由经济业务引起的一切变化,只对主要方面设置账户进行记录,而对次要方面则不做记录或只做备忘记录的一种记账方法.(通常只设现金账,人欠和欠人的备忘记录,其它不做记录)

9、(二)复式记账法 由经济业务引起的一切变化,按相等的金额在两个或两个以上账户中全面地、互相联系地记录的一种记账方法.,第二节 复式记账,二 借贷记账法 以借、贷为记帐符号，按相等的金额，相反的方向，在两个或两个以上的帐户中同时登记每项 经济业务的一种记帐方法。 （一）借贷记帐法的记帐符号 借贷记帐法以“借”和“贷”为记帐符号，分别表示帐户的左方和右方。至于借方（左方）表示增加，还是贷方（右方）表示增加，取决于帐户的性质及结构。,第二节 复式记账,（二）借贷记帐法的帐户结构 由于借贷记帐法中，“借”、“贷”二字均有双重含义，因而不同性质的帐户，其结构不尽相同。 1、资产类帐户结构,第二节 复式记

10、账,资产类帐户,期初余额 本期增加额,本期减少额 ,本期借方发生额,本期贷方发生额,期末余额 ,第二节 复式记账,资产类帐户期末余额期初余额借方本期发生额贷方本期发生额 2、负债与所有者权益类帐户结构 负债与所有者权益类帐户期末余额期初余额贷方本期发生额借方本期发生额,第二节 复式记账,负债与所有者权益类帐户,期初余额 本期增加额,本期减少额 ,本期借方发生额,本期贷方发生额,期末余额 ,第二节 复式记账,3、费用（成本）类帐户结构 对费用帐户来说，无论是计入成本还是计入损益，期末结帐时均应一次结转，因此费用类帐户一般无余额。,第二节 复式记账,成本（费用）类帐户,本期增加额,本期减少额 ,本

11、期借方发生额,本期贷方发生额,第二节 复式记账,4、收入（利润）类帐户结构 会计期末实现的收入要转入本年利润帐户，据以计算财务成果。所以收入类帐户期末无余额。,第二节 复式记账,收入（利润）类帐户,本期增加额,本期减少额 ,本期借方发生额,本期贷方发生额,第二节 复式记账,三 借贷记帐法的记帐规则,资产增加 （借）,资产减少 （贷）,权益减少 （借）,权益增加 （贷）,1,2,3,4,第二节 复式记账,记帐规则：有借必有贷，借贷必相等。 四 借贷记帐法的试算平衡 1、发生额试算平衡法 账户本期借方发生额= 账户本期贷方发生额 2、余额试算平衡法 账户借方期初余额= 账户贷方期初余额 账户借方期

12、末余额= 账户贷方期末余额,第三节 借贷记账法的应用会计分录,一、什么是会计分录 指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额的记录。 二、会计分录的格式 借：账户名 (金额) 贷： 账户名 (金额),第三节 借贷记账法的应用会计分录,会计分录分为简单分录和复合分录 简单分录；一借一贷 复合分录：一贷多借，一借多贷或多借多贷（很少编制）,第三章 流动资产,一、应收帐款的核算 应收账款,第三章 流动资产,二、坏帐损失的核算 (一)坏帐损失的涵义及确认 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 坏账的确认受多种因素的制约，我国会计准则规定符合下列条

13、件之一的，应确认为坏账：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的应收账款；（2）债务人破产，以其破产财产清后偿后仍然无法收回的应收账款；（3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小的应收账款。,（二）坏帐损失的核算 坏账核算的基本方法有直接转销法与备抵法两种。现行会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。 备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确定为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项。,第三章 流动资产,第三章 流动资产,采用备抵法核算坏账损失时，估计坏账损失的方法有；应收账款余额百分比法、账龄

14、分析法和销货百分比法。企业可根据自己的实际情况确定计提坏账准备的方法。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变量。如需变更，仍然应按上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。,第三章 流动资产,应收账款余额百分比是根据会计期末应收账款余额和估计的坏账率，计提坏账准备的方法。采用这种方法计提坏账准备比较简便，但企业应根据以往经验、应收账款的账龄、债务人实际财务状况等因素合理估计坏账率，才能较为准确地计算出应计提的坏账准备。,企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理估计。 企业持有未到期应收票据，如有确凿

15、证据不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 采用备抵法，企业应通过专设的“坏账准备”账户核算坏账准备的提取、冲销等事项。该账户是“应收账款”等账户的备抵账户。,第三章 流动资产,第三章 流动资产,1、坏账准备的提取 坏账准备可按以下公式计算： 企业提取坏账准备时， 借：管理费用计提的坏账准备 贷：坏账准备 如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于坏账准备的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；,企业当期提取的坏账准备,=,当期按应收账款计算应提坏账准备金额,坏账准备帐户的贷方余额,第三章 流动资产,如果当期按应收款项计算应提取坏账准备金额小于坏账准备账户

16、贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备， 借：坏账准备 贷：管理费用计提的坏账准备 如果当期按应收款项计算应提的坏账准备金额为零，应将“坏账准备”账户的余额全部冲回，,第三章 流动资产,2、坏账损失的确认 企业对于不能收回的应收款应当查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。,第三章 流动资产,第三章 流动资产,例：某企业本年末“应收帐款”帐户的余额为1,500,000元，提取坏帐准备的比例为3。第2年，发生坏帐损失90 000元，其中M公司15 000元，N公司75 000元，当年末“应收帐款”帐