注册会计师职业责任与法律责任.ppt

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1、,第2章 注册会计师职业责任与法律责任 注册会计师的责任包括法律责任和职业责任，法律责任是指注册会计师出现工作失误或欺诈时，在法律上应承担的责任；职业责任是指注册会计师在承办鉴证业务时应履行的义务和职责。法律责任和职业责任是注册会计师责任的两个方面，两者是互相补充、紧密相连的，法律责任一般建立在职业责任基础上，即注册会计师首先应当违反了职责，并给相关利益人造成了经济损失，才有承担法律责任的可能。,第一节 职业责任 一、对财务报表的责任(82页） （一）被审计单位管理层和治理层的责任 治理层（董事会和监事会层） 对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督（批准管理层编制的财务报告）。 管理层（经理

2、层，负责编制财务报告）,(1)按照适用的财务报告编制基础（如：持续经营）编制财务报表，并使其实现公允反映； （2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 （3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。,资料： 财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。 通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和

3、会计制度。 特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。,资料：中国国际海运集装箱（集团）股份有限公司2010年年度报告 重要提示 本公司董事会、监事会及董事、监事、高级管理人员保证本报告所载资料不存在任何虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，并对其内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带责任。没有董事、监事、高级管理人员对年度报告内容的真实性、准确性、完整性无法保证或存在异议。本公司年度财务报告已经毕马威华振会计师事务所有限公司审计并出具标准无保留意见的审计报告。本公司董事长李建红先生、总裁麦伯良先生、财

4、务管理部总经理金建隆先生声明：保证年度报告中财务报告的真实、完整。本报告分别以中英文两种语言编制，在对两种文本的理解上发生歧义时，以中文文本为准。 第十二节 备查文件目录 一、载有董事长签名的年度报告文本； 二、载有法定代表人、主管会计工作负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章的会计报表。 三、载有会计师事务所盖章、注册会计师签名并盖章的审计报告原件。 四、报告期内在中国证监会指定报纸上公开披露过的所有公司文件的正本及公告的原稿。 五、公司章程文本；,管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的前提。,（二）注册会计师对

5、财务报表的责任（对财务报表发表意见）对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表意见。 具体：按照准则执行审计工作、遵守职业道德规范、在整个审计过程中运用职业判断和保持职业怀疑。,在整个审计过程中运用职业判断和保持职业怀疑，具体： （1）通过了解被审计单位及其环境，识别和评估由于舞弊或错误导致的重大错报风险； （2）通过对评估的风险设计和实施恰当的应对措施，针对是否存在重大错报获取充分、适当的审计证据； （3）根据从获取的审计证据中得出的结论，对财务报表形成审计意见。,管理层对财务报表的责任（会计责任） 注册会计师的职业责任（审计责任） 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和

6、治理层的责任 （不能相互替代）,二、对错误和舞弊的责任 （一）错误与舞弊的概念 错误与舞弊导致财务报表重大错报 1、错误： 无意差错、非故意行为。 2、舞弊： 故意行为，有目的而为。 注册会计师只关注导致财务报表重大错报的错误和舞弊。,资料：中国注册会计师审计准则第1141号财务报表审计中与舞弊相关的责任 与财务报表审计相关的故意错报，包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产导致的错报。 第十条 对财务信息作出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关。管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段主要包括： （一）编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时； （二）滥用或随意变更会计政策； （三）不恰当

7、地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断； （四）故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项； （五）隐瞒可能影响财务报表金额的事实； （六）构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果； （七）篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。 第十一条 侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产，其手段主要包括： （一）贪污收入款项； （二）盗取货币资金、实物资产或无形资产； （三）使被审计单位对虚构的商品或劳务付款； （四）将被审计单位资产挪为私用。 侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录，其目的是隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产的事实。 1侵占资产是指被审计

8、单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产包括： （1）管理层或员工在购货时收取回扣； （2）将个人费用在单位列支； （3）贪污收入款项； （4）盗取或挪用货币资金、实物资产或无形资产。,（二）对错误与舞弊的责任（374） 1、防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任（负主要责任）。 2、注册会计师的责任：获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。（积极的保证） 注册会计师舞弊审计责任的定位：注册会计师没有必要也不可能揭露会计报表中所存在的全部错误和舞弊,但有责任揭露影响会计报表公允表达的重大错误和舞弊。在会计报表中,这些重大错误和舞弊会直接影响有关

9、项目的金额,并导致这些信息的严重失实,背离公允表达的要求,从而影响会计报表使用者决策。（没有发现重大错报包括舞弊就是审计风险，审计人员可能要承担责任，要具体分析他的审计过程是否失败）,提供贷款4.85亿 购买政府债券 合 99年结账后两个星期兑现了承诺 安然承诺按50%的利率支付其利息 谋 投资5亿政府债券 1999年末将其债券出售,因而实现了当年现金流量 尽管这笔交易使安然付出了高昂的代价,但却使其1999年度的现金流量明显改观,经营活动的现金流量由7亿美元增至12亿美元.,花旗银行,SPE,政府债券,子公司,安然公司,如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造

10、文件记录导致的重大错报，则必然表明注册会计师没有遵守审计准则。（ ）错。 影响注册会计师发现舞弊导致的重大错报的因素主要包括（ ）。全选。 A舞弊者的狡诈程度串通舞弊的程度 B舞弊者在被审计单位的职位级别 C舞弊者操纵会计记录的频率和范围 D舞弊者操纵的每笔金额的大小及实施技巧,麦道夫案。 注册会计师审计过程失败分析。,三、揭露违反法规行为的责任导致财务报表错报 违反法规行为是指有意或无意违反企业会计准则、会计制度之外的与会计报表有关的法律法规。（385） 1、在治理层的监督下，保证被审计单位按照法律法规的规定开展经营活动，是管理层的责任。 2、注册会计师的责任是对财务报表来发表审计意见，不是

11、专门为发现违反法律法规而进行的审计，但是应当按照第1142号财务报表审计中对法律法规的考虑规定，应当充分关注由于被审计单位违反法律法规而对财务报表而产生的重大影响。 不提供鉴证,要关注：通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规(如税收、年金法律法规 ）。 注册会计师的责任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据。 对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规，但遵守这些法律法规对被审计单位的经营活动、持续经营能力或避免大额罚款至关重要；违反这些法律法规，可能对财务报表产生重大影响。 (如遵守经营许可条件、监管机构对偿债能力的规定或环境保护要求)

12、注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为。,注册会计师应采取的行动 ： 计划阶段-了解法规 审计实施阶段-识别 采取行动-沟通、披露意见、报告、解除约定,四、与职业责任相关的概念 审计失败、经营失败、审计风险 1、审计失败 一是没有查出重大错报，出现检查风险，发表了错误的意见。最终导致审计风险结果失败 其二是注册会计师审计工作失败，即由主观原因，因为自身的工作有过错，没有遵守职业准则和应有的谨慎。（导致检查风险）（一般过失、重大过失、欺诈）。 两者同时具备，尤其是第二条。 审计失败是指审计过程的失败。(更强调注册会计师的主主观过错

13、）审计过程失败有可能要承担法律责任。,避免审计失败（过程失败）的办法： 既然审计结果失败（审计风险）不可避免，审计人员能做到的是控制过程失败。,根据最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定（2007）的规定，注册会计师执行审计业务既要遵守执业准则、规则确定的工作程序，也要保持必要的职业谨慎; 仍未能发现被审计的会计资料错误或者证明文件虚假、不实的，注册会计师不承担民事侵权赔偿责任。 为什么这样规定？,经营失败： 经营失败与注册会计师没有关系，源于经营风险。 经营失败和审计失败有什么关系？ 经营失败的时候，没有出现审计失败。（投资者要追究管理当局的责任，同时

14、自己承担责任，注册会计师不承担责任） 经营失败的时候，出现审计失败（有主观过错，承担检查责任）。 经营失败往往会将有审计失败的注册会计师一起牵连进去。,避免审计失败的办法： 注册会计师为了避免不必要的麻烦，或深口袋，或者替罪羊，在接受审计委托时要对被审计单位的经营风险进行评估。经营风险很大的公司，财务舞弊的可能性大，审计风险大。在审计过程中要严格按照审计准则，保持应有的执业谨慎。,08年考题：8.下列情形中，最有可能导致C注册会计师不能执行财务报表审计的是（ ）。 A.丙公司管理层没有清晰区分内部控制要素 B.丙公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制 C.丙公司管理层凌驾于内部控制之上

15、 D.C注册会计师对丙公司管理层的诚信存在严重疑虑 参考答案：D 答案解析：选项D，对于被审计单位管理层的诚信有严重疑虑的，这个就非常有可能不承接这个业务或者是解除该业务了。,3、审计风险 定义，书77页。审计风险出现的原因（见后） 审计风险与审计失败（过程失败）与经营失败的关系。 经营失败管理当局经营风险大管理当局的重大错报风险大检查风险也大（注册会计师查不出来的重大错报的可能性就是检查风险，检查风险与注册会计师有关），最终导致审计风险的可能性就大。注册会计师要想降低审计风险必须控制检查风险，检查风险不可能为零，就要求注册会计师必须确保审计过程不失败。 审计风险是由重大错报风险和检查风险造成

16、的。,1、注册会计师在执行ABC公司2007年度财务报表审计业务过程中，遇到了以下情况。在这些情况中，属于审计风险的是（）。 A、尽管注册会计师使用了所有的常规审计程序和不可预见性审计程序，但最终仍未察觉管理层精心策划的舞弊 B、直接采用分析程序的结果按ABC公司的毛利率调整了公司的营业成本项目 （有可能导致审计风险） C、注册会计师对发货凭证、销售发票、函证回函的检查结果均未发现差错，但因未能识别出ABC公司与其关联方签署的销售合同是假合同，导致应收账款及营业收入的严重高估未被发现 D、虽然注册会计师在审计报告强调事项段中指出了ABC公司持续经营能力的不确定性，但仍未能准确地预料到ABC公司会在审计报告日后的3个月破产 AC,审计风险的出现一定说明注册会计师没有按照审计准则执业？ 注册会计师遵守审计准则，保持应有的职业