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1、150316基础会计第五节04-1,第五节 材料采购、存货、应交税费 主讲老师：老慢,原材料主要包括：原料及主要材料，外购半成品，辅助材料，燃料，修理用备件，包装材料等。原材料是以收发凭证上的实际成本来计价的。,实际成本法下：没验收入库之前 在途物资 验收入库后 原材料,计划成本法下：没验收入库之前 材料采购 验收入库后 原材料,原材料的概念,原材料,入库材料的实际成本,发出材料的实际成本,库存材料的实际成本,在途物资,购入材料实际成本,已验收入库的,在途的实际采购成本,（一 ）实际成本法-有关账户的设置,(1) 货款已付,材料已验收入库,(2)货款已付，材料未到达或未验收,(3) 货款未付,
2、材料已验收入库,付款、到货情况,实际成本法-账务处理分类,企业为增值税一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为12600元，增值税2142元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已经验收入库。,(1) 货款已付,材料已验收入库,企业为增值税一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为12600元，增值税2142元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，但材料尚未运到。,借：在途物资 12600,应交税费应交增值税（进项税额）2142,贷：银行存款 14742,(2)货款已付，材料未到达或未验收,企
3、业从外地西江钢铁厂购入甲种材料2 000千克，买价4000元，增值税专用发票上的增值税额为680元，供应单位代垫运杂费400元。材料已经到达并已验收入库，但货款尚未支付。,原材料 甲材料 4400,应交税费应交增值税（进项税额）680,借：,贷 : 应付账款西江钢铁厂 5080,(3) 货款未付,材料已验收入库,月末会计处理,原材料 4500,借：,应付账款暂估应付账款 4500,贷：,下月初冲回,贷：,借 :,应付账款暂估应付账款 4500,原材料 4500,如果上述材料已验收，发票账单未到，企业未付款,材料成本差异,超支差额,节约差额,！,材料采购,购入材料计划成本,已验收入库材料计划成本
4、， 材料入库结转的超支差,在途的计划成本,！,（二） 计划成本法-有关账户的设置,甲公司外购一批原材料，货款10 000元，增值税1 700元，发票账单已收到，计划成本为11 000元，材料未验收入库，款项已用银行存款支付。该公司采用计划成本法核算原材料，会计分录如下：,借：材料采购 10 000 应交税费一应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 11 700,材料验收入库时，会计分录如下： 借：原材料 11 000 贷：材料采购 11 000 借：材料采购 1 000 贷：材料成本差异 1 000,实际,计划,差异,计划成本法下的账务处理,1、存货的概述,2、存货的计价方法,4、存
5、货的清查,存货,1.存货的概念,存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 企业会计准则第1号 存货,（一）存货的概述,2.存货的分类,存货的分类,1.存货的初始计量,（二）存货的计价方法,存货的采购成本：购买价款+相关税费+运输 费+装卸费+保险费等,存货的加工成本：直接人工+制造费用（按 一定的方法分配）,存货的其他成本：除采购成本加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 下列发生时应当确认为当期损益 1.非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用。 2.仓储费 3.不能归属于使存货达到目前状
6、态下的其他支出。,2.存货的初始计量,3.存货发出的计价方法,共计110件,50件 单价2元,60件 单价3元,50件 单价2元,20件 单价3元,（1）先进先出法-例题,先进先出法的特点,加权平均法也称全月一次加权平均法或月末加权平 均法，是指以月初结存存货数量和本月收入存货数 量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计 算当月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法,（2）加权平均法,2、期中进货60件 单价3元,1、期初数量 50件 单价2元,当月发出存货成本70*2.54=177.8,月末结存存货成本： 40*2.54=101.6,加权平均法-例题,加权平均法的特点,在每次进货后 ，
7、立即根据库存存货数量和总成本， 计算出新的平均单位成本，作为下次进货前发出存 货的单位成本的一种方法,（3）移动加权平均法,7月1日：A材料的期初余额4000斤，单价2元 7月2日：购入 6000斤，单价2.1元 7月3号：领用 8000斤, 7月4号：购入 4000斤,单价2.15,7月2日：结存材料的移动平均单价 4000X2+6000X2.1 7月3号：领用材料的成本 8000X2.06=16480 7月4号：结存材料的移动平均单价 2000X2.06+4000X2.15,4000+6000,=2.06,2000+4000,=2.12,移动加权平均法-例题,移动加权平均法的特点,按照各种
8、存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属 的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定 的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法,适用：容易识别、存货数量不多、单位成本较高的存货计价，如房产、船舶、飞机、珠宝、名画等贵重物品。,发出存货 的实际成本,= 各批（次）存货发出数量该批 次存货 实际进货单价,（4）个别计价法,个别计价法特点,待处理财产损溢,待处理财产损溢,1.盘亏、毁损,2.盘盈的转销,1.盘盈,2.盘亏的转销,尚未处理的财产物资的净损失数,尚未处理的各项财产物资的净溢余数字,三 存货的清查-账户设置,1.审批之前的处理 例1：某企业在财产清查中发现甲商品溢余50件，
9、每件单价20元，乙商品盘亏100公斤，每公斤30元。会计分录应如何,盘盈甲商品时： 借：库存商品甲商品 1000 贷：待处理财产损溢 1000 盘亏乙商品时： 借：待处理财产损溢 3000 贷：库存商品乙商品 3000,账务处理-审批之前,1.存货盘盈：冲减管理费用。贷：管理费用 2.存货盘亏： A属于自然损耗造成的定额内损耗，应借记“管理费用账户。 B属于过失人责任造成的损失或者应向保险公司收取的保险金， 应借记“其他应收款 C剩余净损失或者未参加保险部分的损失，应借记“营业外支出非常损失“。,账务处理-审批之后,承接例题1材料短缺中由于责任人过失造成2000元损失，属于定额内合理消耗部分价
10、值500元，自然灾害没有人承担的损失造成价值300元。 借：其他应收款 2000 管理费用 500 营业外支出-非常损失 300 贷：待处理财产损溢 2800,审批之后处理,增值税,营业税,四 应交税费,增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。,按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。,（1）增值税概念,（一）增值税,应交税费应交增值税进项税额 已交税金 销项税额,增值税的科目设置,某企业为增值税一般纳税企业，购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款50000元，增值税税额8500元，货物尚未到达，款
11、项已用银行存款支付。该企业采用实际成本对原材料进行核算。请编制该企业有关的会计分录。,借：在途物资 50000 应交税费应交增值税(进项税额) 8500 贷：银行存款 58500,一般纳税人账务处理,某企业以银行存款交纳本月增值税60000元。该企业有关的会计分录如下： 借：应交税费应交增值税(已交税金) 60000 贷：银行存款 60000,交纳增值税,某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款30000元，增值税5100元，款项以银行存款支付，材料已验收入库，该企业按实际成本计价核算。该企业有关的会计分录如下：,借：原材料 35100 贷：银行存款 35100,小规模纳税人账务
12、处理,备注：小规模纳税人购买东西的进项税额不单独列出，直接计入采购的成本中，以后不能抵扣。,某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的价款(含税)为51500元，增值税征收率为3，款项已存入银行。,注意：不含税销售额 =含税销售额(1+征收率) =51500(1+3)=50000(元) 应纳增值税 =不含税销售额征收率=50000 3 =1500(元),价税在一起应该如何分离,借：银行存款 51500 贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税 1500,该小规模纳税企业月末以银行存款上交增值税1500元。有关会计分录如下： 借：应交税费应交增值税 1500 贷：银行存款 1
13、500,小规模纳税人销售东西也要有销项税额，只不过它没有三级（销项税额明细）,如何进行账务处理,营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。 应纳税额=营业额营业税税率,（1）营业税的概念,计算应交的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目；,（二）营业税,某建筑公司当月收入为600000元，适用的营业税税率为3。该公司应交营业税的有关会计分录如下： 应交营业税=600000 3=18000(元) 借：营业税金及附加 18000 贷：应交税费应交营业税 18000,营业税的账务处理,1.企业出售不动产时，计算应交的营业税， 借：
14、固定资产清理 贷：应交税费应交营业税 2.实际交纳营业税， 借：应交税费应交营业税 贷： 银行存款,营业税的账务处理,一 、材料采购,二 、存货,三 、存货的清查,四 、应交税费,知识点总结,升级优惠名额60-10=50 A1的同学想学积累经验的尽快办理！,第一PPT模板网：,实操包括什么：（工业企业，服务业，商贸企业，出纳账、报税等） 1.企业筹建期间账务怎么处理 2.运营期间账务处理 3.年末账务处理 4.报税注意事项,第一PPT模板网：,拿到会计证没有工作经验去哪找工作啊同学们？,第一PPT模板网：,看到单据会写会计分录吗,第一PPT模板网：,看到单据会写会计分录会填凭证吗？,借: 库存现金 6000 贷: 银行存款 6000,第一PPT模板网：,会登记账簿吗？,怎么报税呢？,第一PPT模板网：,升级实操是咋回事？（A2的同学不用升级，A1的同学需要，建议以下几类同学要学习实操！,1、有志从事会计工作。 2、学历低，无技能者。 3、记忆力差者。 4、先前学历专业不是会计专业者。 5、有志考取初级、中级会计职称者。 不要等到拿到证书了再来学，工作机会不会等你，学习理论的同时学习实操，知识点会掌握的更牢。带着你做一次会计，理论对于你来说只是水到渠成的事！ 学习实操一方面是对理论的巩固，另一方便以后是你们求生的资本！,第一PPT模板网：,第一PPT模板网：,学习须知： 还没有报名
