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1、项目五 产品成本计算的辅助方法,产品成本核算的分类法 产品成本核算的定额法,5.1 产品成本计算的分类法,分类法的概述 分类法的应用,一、分类法的概述,（一）分类法的概念 以产品类别为成本计算对象，归集生产费用，计算各类产品总成本和类内各种产品成本的方法就是产品成本计算的分类法。,（二）分类法的特点,分类法的特点主要表现在成本计算对象、成本计算期和生产费用分配等三个方面： 以产品类别作为产品成本计算对象 产品成本计算期由产品成本计算的基本方法决定 月末通常要在完工产品与月末在产品之间分配生产费用,（三）分类法的适用范围,凡是生产的产品品种繁多，而且可以按照一定的要求划分为若干类别的企业或车间，
2、都可以采用分类法计算产品成本。 同原料、同工艺生产不同规格产品的企业 生产联产品的企业 生产出副产品的企业 生产零星产品的企业 生产等级产品的企业,二、分类法的应用,（一）分类法的成本计算程序 采用分类法计算产品成本的程序包括确定成本计算对象、设置和登记产品成本明细账、计算各类产品总成本和类内产品成本等三个方面。 以产品类别为成本计算对象 设置和登记产品成本明细账 算各类产品总成本和类内产品成本,（二）划分类内产品成本的方法,如何对各类产品的总成本在类内各种产品之间进行分配，保证产品成本计算的合理性和正确性，关键在于正确选择分配标准。 常用的分配标准有定额消耗量、定额工时、定额费用、产品出厂价
3、、产品的体积、重量、长度等。 具体进行选择时往往考虑分配标准与产品成本之间的关联关系、分配标准取得的难易程度和计算过程是否方便可行等因素。 企业划分类内各完工产品成本的常用方法主要是定额比例法和系数法。,1.定额比例法,企业可以按类内各种产品的定额成本或定额消耗量的比例，对各类产品的总成本进行分配，这种按定额比例确定类内各种产品成本的方法，通常称为定额比例法。其计算公式为：,2.系数法,企业对各类产品的总成本按一定的系数在各种产品间分配生产费用，确定类内各种产品成本的方法，称为系数法。 其具体做法是： 首先在同类产品中选择一种产销量大，生产正常，售价稳定的产品，作为标准产品，并将其系数定为“1
4、”； 其次将其他各种产品的分配标准与标准产品的分配标准相比，分别将比率确定为其他各种产品的系数； 再次以各种产品的实际产量乘以各种产品的折算系数计算出全部产品的标准产品产量（即总系数），如有期末在产品可按约当产量先折算成该完工产品的产量，再按系数折算为标准产品产量； 最后按标准产品产量的比例计算出各种产品的完工产品成本和在产品成本。 为保证产品成本的可比性，系数一经确定，应保持相对稳定。,与系数法使用有关的计算公式如下：,某厂按分类法计算产品成本。该厂生产的甲、乙、丙三种产品，其原材料和生产工艺相近。5月份生产甲产品4000把，乙产品1500把，丙产品2400把；月末在产品，甲产品160把，乙
5、产品240把。本月该类产品的生产费用为：直接材料费21030元，直接人工费7428元，制造费用8240元；月初在产品成本为：直接材料费720元，直接人工费240元，制造费用280元。各种产品成本的分配方法是：原材料费用按事先确定的耗料系数比例分配；其他费用按工时系数比例分配。耗料系数根据产品的材料消耗定额计算确定，工时系数根据产品的工时定额计算确定。,材料消耗定额为：甲产品1.2公斤，乙产品1.8公斤，丙产品0.24公斤，以甲产品为标准产品。工时定额为：甲产品0.8小时，乙产品1.6小时，丙产品0.4小时。各种产品均是一次投料，月末在产品完工程度为50。 要求：（1）编制系数计算表，确定甲、乙
6、、丙三种产品的用料系数和工时系数。 （2）编制标准产品产量计算表，计算完工产品和月末在产品的标准产品产量（即总系数）。 （3）编制类别成本计算单，计算类别完工产品成本和月末在产品成本。 （4）编制产品成本计算表，计算甲、乙、丙完工产品成本。 解,5.2 产品成本计算的定额法,定额法的概述 定额法的运用,一、定额法的概述,（一）定额法的概念 定额法是以定额成本为基础，根据定额成本、脱离定额差异和定额变动差异计算产品实际成本的一种成本管理和成本计算相结合的方法。 定额成本制度下，核算产品成本要考虑产品定额成本、脱离定额差异、材料成本差异和定额变动差异四个因素。四个因素与产品的实际成本的关系是： 产
7、品的实际成本产品定额成本脱离定额差异材料成本差异定额变动差异,（二）定额法的特点,定额法克服了其他产品成本计算方法的不足，使企业能够通过产品的成本核算达到对产品成本进行事前和事后控制，强化了企业对产品成本的日常控制，更有效的地发挥成本核算对于节约生产费用、降低产品成本的作用。 定额法主要特点： 以事先制订的产品定额成本作为成本控制目标和成本计算的基础 将每项生产费用都划分为定额费用和脱离定额差异进行核算 运用定额成本、脱离定额差异和定额变动差异的关系计算产品实际成本 定额法不能单独用于产品成本的计算,（三）定额法的适用范围,无论何种生产类型，只要同时具备下列两个条件，都可采用定额法计算产品成本
8、。 企业的定额管理制度比较健全，定额管理工作基础较好； 产品的生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定。 一般而言，进行大批大量生产产品的企业比较容易具备上述条件。,二、定额法的成本计算程序,制定定额成本 揭示脱离定额差异 计算材料成本差异 计算定额变动差异,（一）制定定额成本,定额成本制定的程序通常有两种情况： 对零、部件不多的产品，一般先计算零件定额成本，然后再汇总计算部件和产品的定额成本。零部件定额成本还可以作为在产品和报废零、部件计价的依据。 对零部件较多的产品，可不计算零件的定额成本，直接计算部件的定额成本，然后汇总计算产品定额成本。或者根据零部件的定额卡直接计算产品定额成本。,1、定额
9、成本的计算,为了便于进行成本分析和考核，定额成本包括的成本项目和计算方法，应该与计划成本、实际成本包括的成本项目和计算方法一致。 其计算公式为： 原材料费用定额产品原材料定额消耗量原材料计划单价 人工费用定额产品生产工时定额计划小时薪酬率 制造费用定额产品生产工时定额计划小时制造费用率,A部件由A1、A2、A3零件组成， A1定额成本计算表如下,以下例说 明,A2、A3零件的定额成本计 算表略。根据各零件定额 成本计算表 编制的部件成 本计算表如下：,甲产品由A、B两部件组成， B部件的定额成本计算表略。 根据A、B两部件定额成本计算表，即可汇总编制甲产品定额成本计算表如下：,2、 产品定额成
10、本与 计划成本的联系和区别,联系,两者都是以生产耗费的消耗定额和计划单价为依据确定的目标成本，其计算公式如下:,某产品 的定额 成 本,=,直接材 料定额 成 本,+,直接工 资定额 成 本,+,制造费 用定额 成 本,某产品直接材料定额成本=该产品材料消耗定额材料计划单位成本,某产品直接工资定额成本=该产品工时定额计划小时工资率,某产品制造费用定额成本=该产品工时定额计划小时制造费用率,区 别,而计划成本一般由国家或上级机构下达或根据计划期内平均先进的消耗定额和费用预算计算，在整过计划期内，计划成本一般不进行修改。,定额成本计算的依据是现行消耗定额和费用预算，随着生产条件的变化及劳动生产率的
11、提高，定额成本在计划期随之进行修改。因而，应及时、经常的对定额的变动情况进行修订。,（二）揭示脱离定额差异,脱离定额差异的计算，是采用定额法计算产品成本的一个重要环节。一般按成本项目进行计算。,脱离定额差异，是指在生产过程中，各项生产费用的实际支出脱离现行定额或预算的数额。,1、材料费用脱离定额差异的计算,在成本项目中，原材料（包括自制半成品）费用一般占有较大的比重，而且属于直接费用，因而更有必要，也有可能在费用发生的当时就按产品计算定额费用和脱离定额差异，以加强控制。 原材料脱离定额差异的计算方法一般有限额领料法、切割核算法和盘存法等。,（1）限额领料法 是指原材料的领用实行限额领料制度，以
12、控制用料的一种方法。对于直接用于产品生产的材料，在发料时，应按用料的定额数进行事前控制。,凡符合定额的原材料应根据限额领料单这种凭证定额凭证领用。凡是超定额领料，都应另填专设的“超额领料单”这种差异凭证。在差异凭证中，应填写差异的数量、金额以及发生的原因。,限额领料单的限额,=,定额消耗量,限额领料单所 列未领材料余额,=,材料脱离定 额的差异,可见，采用定额法时，在完成每批生产任务后：, 如果有已领未用材料， 则应填制退料单，办理材 料退料手续；因此，退料单也是一种差异凭证，此时：,材料脱离定额 的超支差异,退料单所列 退料数量,材料脱离定额 的节约差异,=,超限额领 料数量,=,某产品 直
13、接材 料脱离 定额的 差 异,=,该产品 材料实 际耗用量,-,该产品 材料定 额耗用量,材料 计划单 位成本,应当注意的是,原材料脱离定额的差异是产品生产中实际用料脱离现行定额而形成的成本差异，计算公式如下：,这是因为，投产的产品数量不一定等于规定的产品数量；所以领原材料的数量也不一定等于原材料的实际消耗量，即期初、期末车间可能有余额。,而限额法并不能完全控制 用料，上述差异凭证所反 映的差异往往只是领料差异，而不是用料差异。,因此，应按下式计算本期原材料的实际消耗量,本期原材料实际消耗量,本期领用材料数量,=,+,期初结余材料数量,-,期末节余材料数量,例如，某限额领料单规定 的产品产量为
14、1000件，每 件产品的材料消耗定额为5千克，则领料限额为5000千克。本月实际领料4800千克，领料差异为少领200千克。现假定有以下三种情况：,第一种情 况,本期投产数量等于限额领料单规定的产品数量，即1000件，且期初、期末均无余额,领料差异量,=4800-5000=-200（千克）,即少领的200千克就是用料脱离定额的节约差异。,则：,第二种 情 况,本期投产产品数量仍为1000件，但车间期初余料为100千克，期末余料为120千克。,则：,=,10005=5000千克,原材料实 际消耗量,=4800+100-120=4780（千克）,原材料脱离 定额差异,=4780-5000=-220
15、（千克）,原材料定 额消耗量,=,产品投 产数量,原材料 消耗定额,第三种 情 况,本期投产产品为900件，车间期初余料为100千克，期末余料为120千克。则：,原材料定额消耗量=9005=4500（千克）,原材料实际消耗量=4800+100-120=4780,原材料脱离定额差异=4780-4500=+280,由此可见,只有投产产品量等于限额领料单规定的产品量，且车间期初、期末均无余料或期初、期末余料数量相等时；,领料差异,=,用料脱离定额的差异,(2)切割核算法,为了核算用料差异,更好地控制用料,对于经过切割(下料)才能使用的材料,例如板材、棒材等, 除了采用限额法控制领料以外,还应采用切割
16、核算法控制用料。,材料定额 消耗量,=,实际切割成 的毛坯数量,材料消 耗定额,材料定 额差异,=,材料实际 消耗量,-,材料定额 消耗量,（3）盘存法,盘存法是根据定期盘点的方法来计算材料的定额消耗量和脱离定额差异的方法。其核算的过程为:,原材料定 额消耗量,=,本期投产 产品数量,原材料 消耗定额,计算原材料定额消耗量,这是因为：,本期投产 产品数量,+,=,本期完工 产品数量,+,期末在 产品数量,本期投产 产品数量,=,本期完工 产品数量,+,期末在 产品数量,-,期初在 产品数量,本期完工 产品数量,=,本期投产 产品数量,+,期初在 产品数量,-,期末在 产品数量,本期投产产品所用的原材料包括期末在产品中的本期用料，但不包括期初在产品中的上期用料，因而应该以本期投产产品数量作为本期原材料定额消耗量的计算依据,期初在 产品数量,计算原材料实际消耗量,原材料实 际耗用量,=,领料 数量,-,盘点余料 或退料数量,确定材料脱离定额差异,例如,某产品本月投产,完工产
