标准成本培训课件.ppt

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1、2014-12-04,标准成本,By:于佳佳,弹性预算,By:郝丽斌,预算过程控制,控制与会计,2014-12-04,标 准 成 本,2014-12-04, 标准成本的概念, 标准成本的分类, 标准成本系统, 标准成本的制定, 标准成本的差异分析,标准成本的概念, 标准成本是指通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。 在标准成本属于预计成本的一种，在标准成本中，基本上排除了不应该发生的“浪费”，因而标准成本被认为是一种“应该成本”。标准成本要体现企业的目标和要求，主要用于衡量产品制造过程的工作效率和控制成本，也可用于存货和销货成本计价。,1.,标准

2、成本的概念, 标准成本在实际工作中有两种含义： 一种是指单位产品的标准成本，它是根据单位产品的标准消耗量和标准单价计算出来的，准确地说应该称为“成本标准”。 一种是指实际产量的标准成本，是根据实际产品产量和单位产品成本标准计算出来的。,1.,单位产品的标准成本（成本标准）=单位产品标准消耗量标准单价,标准成本=实际产量单位产品标准成本 =实际产量单位产品标准消耗量标准单价,标准成本的种类,（一）标准成本按其制定所依据的生产技术和经营管理水平，可分为理想标准成本和正常标准成本。 理想标准成本(ideal standard cost)：是指在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本

3、。理想标准成本只能作为企业成本管理的一个完美无缺的目标，不能作为考核的依据。 正常标准成本(normal standard cost)：是指在效率良好的条件下，根据下一期应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。制定这种标准成本时，把生产经营活动中一般难以避免的损耗和低效率等情况也计算在内，可以做为切实可行的控制标准。 在标准成本系统中，广泛使用正常标准成本。,2.,标准成本的种类,（二）标准成本按其使用期，可以分为现行标准成本和基本标准成本。 现行标准成本(current standard cost)：是指根据其使用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力

4、利用程度等预计的标准成本。 可以用来对存货和销货成本进行计价，还可以用于直接评价工作效率和成本控制的有效性。 基本标准成本(basic standard cost)：是指处于生产的基本条件下的标准成本，也称“固定标准成本”、“静态标准成本”。 所谓生产的基本条件是指产品的结构、原材料价格、劳动力价格、生产设备能力、技术水平等。市场供求关系、生产设备能力利用程度等不属于生产基本条件，因此这类要素发生变化时不会影响到基本标准成本。 在经营环境较为稳定的情况下，基本标准成本接近于真实成本，但由于忽略了各个时期的具体差异，容易出现较大的偏差，因此通常不单独使用。,2.,标准成本系统, 标准成本系统是为

5、了克服 实际成本计算系统的缺点，尤其是不能提供有助于成本控制的确切信息的缺点而研究出来的一种会计信息系统和成本控制系统。,3.,1.制定单位产品标准成本,2.根据实际产量和成本标准计算产品的标准成本,3.汇总计算实际成本,4.计算标准成本与实际成本的差异,5.分析成本差异的发生原因，如果将标准成本纳入账簿体系，还要进行标准成本及其成本差异的账务处理,6.向成本负责人提供成本控制报告,标准成本的制定,（一）标准成本的制定原理： 制定标准成本，通常首先确定直接材料和直接人工的标准成本；其次确定制造费用的标准成本；最后确定单位产品的标准成本。在制定时，无论是哪一个成本项目，都需要分别确定其用量标准和

6、价格标准。 用量标准包括单位产品材料消耗量、单位产品直接人工工时等，主要由生产技术部门主持制定，吸收执行标准的部门和职工参加。 价格标准包括原材料单价、小时工资率，小时制造费用分配率等，有会计部门和有关其他部门共同研究确定，包括采购部门、劳资部门、生产部门和各车间等。 无论是价格标准还是用量标准，都可以是理想状态的或者正常状态的，据此计算出理想标准成本或正常标准成本。,4.,标准成本=用量标准价格标准,标准成本的制定,（二）直接材料标准成本 直接材料的用量标准，是用统计方法、工业工程法或其他技术分析方法确定的。 直接材料的价格标准，是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本。 单位产品直接材料标

7、准成本的制定公式为， 如果产品生产需要耗用一种以上的原材料，应将各种材料分别计算后加总。,4.,直接材料的标准成本=单位产品材料标准消耗量原材料价格标准,直接材料标准成本= 单位产品生产中第i种材料的标准消耗量 第i种原材料的价格标准,直接材料标准成本 产品：A 单位：元,标准成本的制定,（三）直接人工标准成本 直接人工的用量标准是单位产品的标准工时； 直接人工的价格标准是指标准工资率，它可以是预定的也可以是正常的。 单位产品直接人工标准成本的制定公式为， 如果一个企业有不同等级的工资标准，可以采取类似制定直接材料标准成本的方法加以确定。,4.,直接人工标准成本= 单位产品生产中第i级直接人工

8、的标准工时 第i级直接人工的小时工资率,直接人工标准成本=单位产品的标准工时小时工资率,直接人工标准成本,标准成本的制定,（四）制造费用标准成本 制造费用的标准成本是按部门分别编制，然后将同一产品涉及的各部门制造费用标准加以汇总，得出整个产品制造费用的标准成本。 各部门制造费用的标准成本分为变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本部分。 变动制造费用的用量标准通常采用单位产品直接人工工时，它在直接人工标准成本制定时已经确定。,4.,单位产品变动制造费用标准成本=单位产品直接人工的标准工时 每工时变动制造费用的标准分配率 每工时变动制造费用的标准分配率=变动制造费用总预算数直接人工标准总工时,

9、变动制造费用标准成本,标准成本的制定,（四）制造费用标准成本 固定制造费用与产量之间没有明显的线性关系，要在预算期间生产的产品之间进行分摊。 如果企业采用变动成本计算法，固定制造费用就不计入产品成本；如果企业采用完全成本计算法，固定制造费用就要计入产品的成本。 固定制造费用标准成本的用量标准与变动制造费用一致，以便进行差异分析。 固定制造费用标准成本的价格标准指固定制造费用的每工时的标准分配率，,4.,单位产品固定制造费用标准成本=单位产品耗用的直接人工的标准工时 固定制造费用的标准分配率,固定制造费用的每工时的标准分配率=固定制造费用预算总额直接人工标准总工时,固定制造费用标准成本,将以上确

10、定的直接材料、直接人工和制造费用的标准成本按产品加以汇总，就可以确定有关产品完整的标准成本。通常，企业编制标准成本卡，反应产成品标准成本的具体构成。,4.,标准成本的差异分析,标准成本是一种目标成本，由于种种原因，产品的实际成本会与目标不符。 实际成本与标准成本之间的差额，称为标准成本的差异，或称为成本差异。 成本差异是反应实际成本脱离预定目标程度的信息，为了消除这种偏差，要对产生的成本差异 进行分析，找出原因与对策以便采取措施加以纠正。,5.,变动成本差异的分析 固定成本差异的分析,变动成本差异的分析,直接材料、直接人工和变动制造费用都属于变动成本。 变动实际成本的高低取决于实际用量和实际价

11、格，标准成本的高低取决于标准用量与标准价格。 所以其成本差异可以归结为价格脱离标准造成的价格差异与用量脱离标准造成的数量差异两类。,5.,成本差异=实际成本-标准成本 =实际数量实际价格-标准数量标准价格 =实际数量标准价格-实际数量标准价格+实际数量标准价格-标准数量标准价格 =实际数量（实际价格-标准价格）+（实际数量-标准数量）标准价格 =价格差异+数量差异,实际数量实际价格 价格差异 实际数量标准价格 成本差异 数量差异 标准数量标准价格,5.,变动成本差异的分析,变动成本差异的分析,（一）直接材料成本差异分析 材料价格差异是在采购过程中形成的，应由材料采购部门对此作出说明。可能存在的

12、原因有：厂家的价格变动、未按照经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗增加等； 材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，反应生产部门的成本控制业绩。可能存在的原因有：操作疏忽造成废品和废料的增加、工人用料不经心、操作技术改进而节省材料、新工人上岗导致多用料等；,5.,材料价格差异=实际数量（实际价格-标准价格） 材料数量差异=（实际数量-标准数量）标准价格,【例】本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。根据上述公式计算： 直接材料价格差异

13、=2500（0.55-0.5）=125（元） 直接材料数量差异=（2500-4006）0.5=50（元） 直接材料成本差异=125+50=175（元） 验算： =实际成本-标准成本 =25000.55-40060.5=175（元）,5.,材料价格差异=实际数量（实际价格-标准价格） 材料数量差异=（实际数量-标准数量）标准价格,变动成本差异的分析,（二）直接人工成本差异分析 价差是指实际工资率脱离标准工资率，其差额按实际工时计算的金额，也成为工资率差异。产生的原因大部分归属于人事劳动部门，比如直接生产工人升级或者降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或者使用临时工、出勤率变化等。 量差

14、是指实际工时脱离标准工时，差额按标准工资率计算确定的金额，也成为人工效率差异。主要是生产部门的责任，比如工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势、新工人上岗太多、机器工具选用不当等。,5.,工资率差异（价差）=实际工时（实际工资率-标准工资率） 人工效率差异（量差）=（实际工时-标准工时）标准工资率,【例】本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4539元；直接人工的标准成本是10元/件，即每件产品的标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时。按上述公式计算： 工资率差异=890（4539890-5）=89（元） 人工效率差异=（89

15、0-4002）5=450（元） 人工成本差异=89+450=539（元） 验算： =实际人工成本-标准人工成本 =4539-40010=539（元）,5.,工资率差异（价差）=实际工时（实际工资率-标准工资率） 人工效率差异（量差）=（实际工时-标准工时）标准工资率,变动成本差异的分析,（三）变动制造费用差异分析 变动制造费用耗费差异，是实际支出与按实际工时和标准工时费率的预算数之间的差额。后者是在承认实际工时是必要的前提下计算出来的弹性预算数，因此该差异反应耗费水平脱离了标准。耗费差异是生产部门的责任，他们有责任将变动制造费用控制在弹性预算限额之内。 变动制造费用效率差异，是由于实际工时脱离了标准，多用工时导致的费用增加，产生原因与直接人工效率差异相同。,5.,变动制造费用耗费差异（价差）= 实际工时（变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率） 变动制造费用效率差异（量差）=（实际工时-标准工时）变动费用标准分配率,【例】本月生产产品400件，实际使用工时890