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1、强化血站成本管理关键环节 规范血站成本管理模式,湖南省岳阳市中心血站罗志红,汇 报 提 纲,1、血站进行血液成本管理的意义 2、当前血站成本管理面临的困境 3、当前血站成本管理难以实施的原因分析 4、强化血站成本管理的的基本措施,1、血站进行血液成本管理的意义 根据我国献血法，血站是采集、提供临床用血，不 以赢利为目的的公益性事业单位。虽然血站所需要的各种采 供血材料是按商品交换价值从市场上购买，但血费只能按国 家规定的价格收取血液检测等成本费用。目前，血站所面临 的形势是各种材料价格的不断上涨，血液价格则是一次次的 下调1。加之血站缺乏行之有效的成本核算和控制的方 法，容易在血液采集、加工过
2、程中出现损失浪费现象。因 此，血站有必要在保证血液质量的前提下，通过加强成本管 理，建立有效的内部控制机制，堵塞管理漏洞，降低各项费 用消耗，既保障采供血所需要的资金投入，又同时尽可能地 降低用血者的经济负担2。,2、当前血站成本管理面临的困境 2.1 财政投入缺乏。 2.2 血站所面临的采供血材料及设备供应商作为市场主体， 以盈利为目的。 2.3 血站所供应的血液价格由国家限定，具有非市场性与非 盈利性。 2.4 偿献血血液偿还量快速增涨，存在偿还危机。 据岳阳中心血站统计，从06年到09年，无偿献血血液返还支出连续4年，每年以30%以上的速度增长，09年此项支出达12万。河南血液中心连续3
3、年来每年以15%左右的速度增长，2008年的偿还额为128万左右，占了总事业收入的3%3。 2.5 采供血流程复杂且具有特殊性，没有现成的成本核算模 式可循。,02,3、当前血站成本管理难以实施的原因分析 3.1成本核算是事业单位会计制度的薄弱环节 非营利性的事业单位会计与企业会计是构成现 代会计的两大体系。企业在优胜劣汰的市场竞争环 境中，需要对其经济业务的效益性进行精确分析与 决策。与此相适应，企业会计制度具有一套较为精 细、完整、成熟的成本核算体系。与企业会计制度 相比较，事业单位一般为非营利性，多以财政拨款 为经济来源，注重从现金的实际收付的角度反映预 算收入、支出及结余情况，其会计制
4、度中缺乏完整 、有效成本核算核算体系，具体体现在以下几个方 面：,03,3.1.1收付实现制的会计核算基础不利于成本核算 按照收益、费用归属期确认的标准不同，会计 核算基础可划分为权责发生制与收付实现制。 企业主要采用的是权责发生制，其优点是收入、费 用相配比，成本与盈亏计算比较准确，缺点是会计 处理比较复杂。事业单位除经营性收支业务采用权 责发生制外，一般主要采取收付实现制。收付实现 制的会计处理较为简便，其关注点在于加强现金的 管理，有利于现金支出控制，防止预算超支，缺点 是收入与费用不配比，缺乏有效的的成本核算体 系，盈亏计算不准确。,04,权责发生制是指以实质取得收到现金的权利或承担支
5、付现金的责 任的发生为标志来确认本期收入和费用的会计处理基础。在权责发生制 的基础上，凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不 论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于 当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入 和费用。 收付实现制是以款项的实际收付为标准来处理经济业务,确定本 期收入和费用,计算本期盈亏的会计处理基础。在现金收付的基础上,凡 在本期实际以现款付出的费用,不论其应否在本期收入中获得补偿均应作 为本期应计费用处理;凡在本期实际收到的现款收入,不论其是否属于本 期,均应作为本期应计的收入处理;反之,凡本期还没有以现款收到的收入
6、 和没有用现款支付的费用,即使它归属于本期,也不作为本期的收入和费 用处理。,3.1.2成本核算类会计科目设置简单，不利于成本核算 企业的成本核算会计科目主要有待摊费用、预提费用、基 本生产成本、辅助生产成本、制造费用、管理费用、营业费用、 财务费用等，成本核算内容多样，方法灵活。与之相比较，血 站作为事业单位，成本核算的会计科目主要有事业支出、经营 支出、成本费用等，成本核算的内容、方法相对单一。 3.2.3事业单位会计对固定资产不计提折旧 企业的固定资产价值会在固定资产的有效使用期内按照一 定的方式分摊到产品成本中，构成产品成本的一部分。但在事 业单位中，固定资产直接列为购置期的支出，没有
7、进行折旧核 算，因此，其所提供的产品或劳务成本中无法准确体现固定资 产的耗费。,05,3.2.成本管理的基础薄弱 由于事业单位会计制度不利于血站的成本核算，加之血 站的非营利性，长期以来，血站在管理上注重业务量增加和 收入指标上升，而轻视费用的消耗和材料的浪费，成本管理 的意识与基础薄弱。,4、强化血站成本管理的的基本措施 血液虽然并非一般意义上的产品，但从血液制备的工作 流程来看，从对献血者实施招募、血液采集、检验、分离制 备到血液的储备运输等，与生产企业一样，有着十分清晰的 加工、制备过程4。因此可以借鉴生产企业的成本核算方 法对血液进行成本核算与控制。血站要进行血液成本的核算 与控制就需
8、要在满足政府部门收支预算管理需要的前提下， 在沿用事业单位收支预算框架进行帐务处理的同时，再引入 企业成本核算方法作为内部控制和管理的补充。即在不影响 正常财务收支账目完整性的情况下，将预算会计方法和企业 会计方法加以融合，将预算会计中不完全的成本核算形式延 伸为完整的成本核算形式，开展血液成本的内部核算与 控制。,06,事业单位内部成本核算释义。构建“事业单位内部成 本核算”可定义为: 事业单位根据其自身业务特点, 参照企业 成本管理方法、成本开支范围, 制定相应的费用归集和分配 标准, 从而计算出其内部开展业务活动的成本费用额并将这 种成本信息提供给单位内部管理人员使用。与企业成本核算 相
9、较, 它既不是“完全”的成本核算又不是“严格”的成本核算, 只是按照权责发生制的要求, 对单位所经营的产品或劳务过 程中发生的各项耗费进行计算,借以为考核业务成果、制定 收费标准、筹划资金来源、落实经济责任、进行经济决策提 供真实的会计信息。其前提是必须符合事业单位财务管理的 基本要求, 保证事业单位财务体制的统一性和完整性。其提 供的成本信息只供事业单位内部管理使用, 不对外编报成本 报表, 只核算其产品或劳务的成本。,4.1确定有效的成本责任中心 成本责任中心能够对以该中心为对象所归集的 成本负责，并能控制各种费用消耗和支出，它既 是成本的产生点，又是成本的关注点。血站成本责 任中心的设计
10、应根据血液制备的生产流程，以各科 室为核算单位，设立科室明细账，归集各科室的费 用，从而在血站形成逐级控制、层层负责的成本中 心体系。通过对各科室所形成的成本信息进行归类、 分析、比较，为降低成本提供具体的依据。,07,4.2做好成本核算的基础工作 4.2.1合理划分采供血材料的类别 采供血材料类别的划分关系到材料成本费用归集的准确 性与合理性。血站采供血材料可根据材料性质与用途划分为 六大类：检测试剂、关键耗材（即血袋）、低值易耗品、一 次性用品、无偿献血用品、办公用品等。其中低值易耗品又 可细分为医疗器械用品、被服品等；无偿献血用品又可细分 为档案用品、宣传用品、纪念品等。 4.2.2建立
11、健全材料的出入库制度 为了保证仓库所提供的采供血材料采购及使用数据的完 整性与准确性，所有材料的购买与使用都必须通过仓库的管 理。材料在验收后，不论款项是否已支付都必须办理入库手 续。,08,09,采供血材料分类表,4.3规范血站血液内部成本核算流程 血液成本核算是指对各部门所发生的各种费用归集 后，将不同部门的费用通过一定的方式分别分配到不同 的血液品种中，形成各血液品种的总成本和单位成本。 就目前血站帐务处理来看，事业单位的会计制度决定了 绝大部分的血站不存在像生产企业那样的产品成本核算 帐务体系。为了既要适应事业单位会计制度，又要满足 单位自身对血液成本管理的需要，血站可以通过在账外 编
12、制成本核算单的方法核算血液材料成本。成本核算单 (见附表一)应根据血液种类而设立，一个血液品种对应 一张成本单，计算每一会计期间该血液品种的总成本和 单位成本。具体步骤如下：,10,（1）关键耗材（即血袋）是各品种血液的专用包装材 料，它的种类基本与血液制品的种类相对应，可以在成本核 算单中直接计入该血液制品的总成本中。如1人份的血小板 对应1份血小板专用血袋。 （2）检测试剂、一次性用品、低值易耗品、无偿献血 用品、办公用品等的耗费与采血的人次数相关，可以将以上 五类材料成本根据采血人次分摊到不同的血液制品中去。 （3）血站为开展采供血活动，需要消耗除以上采供血 材料以外的各种人力、物力。根
13、据目前卫生部、财政部颁发 的财务制度规定，这些人力与物力在血站的账目中体现为各 种人员经费、办公费、交通费、水电费、专项业务费、维修 费等。这些费用也可以通过编制费用归集分配表的形式，根 据采血的人次分摊到不同的血液品种中去。,11,（4）根据事业单位会计制度的规定，血站的固定资产 采用一次性计入当期费用，不计提折旧的方式予以核算。在 核算血液成本中固定资产的耗费时，可以考虑在帐外以直线 法等方法计算出固定资产的折旧额，再将该折旧额按采血的 人次分摊到不同的血液品种中去。 通过以上四步，按血液品种归集出不同血液品种的总成 本后，以该血液品种的总成本除以总产量计算出单位成本。,12,4.4加强血
14、站血液材料标准成本管理 4.4.1血液材料标准成本管理的优点 标准成本控制系统是指以标准成本为核心，通过标准成 本的制定、执行、核算、控制、差异分析等一系列有机结合 的环节，将成本的前馈控制、反馈控制、核算功能以及考核 分析融为一体，实现成本控制目的的一种成本管理制5 。 血站进行材料的标准成本管理的优点如下： （1）有利于血液成本的事先预测与控制 以标准成本为依据，制定每一会计期间的材料的采购计 划，防止材料超量购置造成过期浪费或资金积压。,13,（2）有利于血液成本的事中控制 通过标准成本可以 制定出采供血各部门年度、季度、每月甚至每周的材料领用 计划。除特殊情况外，物流管理部门应以材料领
15、用计划为依 据，控制材料的领用，防止材料的滥领滥用或在各使用部门 造成积压浪费，降低因各部门管理不善造成的损失风险。 （3）有利于血液成本的事后考核与改进 通过对血液 标准材料成本与实际材料成本的差异分析，有利于查明原 因，落实责任，为单位的奖惩考核提供依据。,4.4.2合理制定血液材料标准成本 标准成本的制定即根据各项成本标准和与此相关的业务 量之间的关系，分别确定出相应的标准成本内容，经过汇总 后，再确认出产品标准成本的一系列行为过程。在标准成本 的制定过程中，其指导思想是：从现实出发，立足先进，并 给人们指明一种激励性目标6 。血液材料标准成本的制定 可借鉴西方管理会计学中变动成本法的观
16、念，将材料成本区 分变动性材料成本与固定性材料成本 ，由财务部门会 同材料采购部门、采供血技术部门等有关责任部门，在对采 供血的具体流程进行认真分析研究的基础上共同讨论确定。 为保证标准的本的合理性与可行性，在标准制定过程中，应 尽量吸收负责执行标准的技术人员参与各项标准的制定。,14,变动成本是指那些成本的总发生额在相关范围内随着 业务量的变动而呈线性变动的成本。在一定期间内它们的发 生总额随着业务量的增减而成正比例变动，但单位产品的耗 费则保持不变。血液的变动性材料成本如试剂、血液包装袋、 棉签、创可贴、无偿献血纪念品等。 固定成本与变动成本相反，是指其总额在一定时期及 一定产量范围内，不直接受产量变动的影响而能保持相对固 定不变的成本。固定成本的固定性是有条件的,这里所说的 一定范围叫做相关范围。如业务量的变动超过这个范围，固 定成本就会发生变动。血液的固定性材料成本如浓度试纸、 一次性手套、工作服等。,4.4.3血液材料成本差异分析 血液材料成本差异分析是依据所制定的各项标准材料成 本，在血液制备过程
