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1、2019/8/24,1,第二章 成本核算基本原理,2,2019/8/24,成本核算概述,成本核算的要求（何为成本核算） 即算账、记账和报账，核算成本 这里成本的内涵 成本核算程序 设置账户，账户有总分类账和明细账 总分类账户有：生产成本、制造费用 或：基本生产成本、辅助生产成本、制造费用,3,2019/8/24,成本核算概述,“基本生产成本”账户，该账户的用途，结构和明细账的设置 “制造费用”账户，该账户的用途，结构和明细账的设置,4,2019/8/24,“基本生产成本”账户,“基本生产成本”总账科目是为了归集进行基本生产所发生的各种生产费用和计算基本生产产品成本而设立的。基本生产所发生的各项
2、费用，记入该科目的借方；完工入库的产品成本，记入该科目的贷方；该科目的余额，就是基本生产在产品的成本，也就是基本生产在产品占用的资金。 用途：核算产品生产过程中所发生的直接材料、直接人工及转入的制造费用 、辅助生产费用等。到期末在各产成品与在产品间分配。,5,2019/8/24,产品成本总分类核算的程序,分配要素费用（什么是要素费用？分为几类？） 分配辅助生产费用 分配基本生产车间的制造费用 计算产成品和在产品成本,6,2019/8/24,产品成本明细分类核算的程序,一级成本核算体制 两级成本核算体制,7,2019/8/24,第二节 要素费用的汇集和分配,一、费用要素概述 生产费用按 经济内容
3、分类 生产费用要素分配的一般原则,8,2019/8/24,材料费用的分配,生产产品使用材料费用 生产中一般消耗材料费用 其他材料费用 材料费用的分配方法,9,2019/8/24,工资费用的汇集和分配,工资的构成 工资的分类 工资费用的分配,10,2019/8/24,1.成本核算概述 2.费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配 3.生产费用在完工产品和在产品之间的归集与分配,本章主要讲解内容,11,2019/8/24,第一节 成本核算概述,思考： 某服装制造厂2011年3月生产三款质地不同、款式不一的风衣。 请问：该企业该月会发生哪些耗费？如何最终计算出三款风衣的总成本和单位成本？,12,2
4、019/8/24,一、成本核算的要求,（一）正确划分各种费用界限 （二）做好各项基础工作 （三）适应生产特点和管理要求，采用适当的产品成本计算方法,13,2019/8/24,（一）正确划分各种费用界限,1.正确划分生产经营管理支出和非生产经营管理支出的界限 2.正确划分生产费用与期间费用的界限 3.正确划分各月份的费用界限 4.正确划分各种产品的费用界限 5.正确划分完工产品与在产品的费用界限,14,2019/8/24,实际上，这一过程也是产品成本核算和各项期间费用归集的过程。,在费用的划分过程中，应贯彻受益原则， 何者受益何者负担费用， 何时受益何时负担费用； 负担费用的多少应与受益程度大小
5、成正比。,15,2019/8/24,二、费用的分类,要素费用,总结：产品成本计算的过程，也就是各种要素费用按经济用途划分，最后计入本月各种产品成本，按成本项目反映完工产品和月末在产品成本的过程，也就是前面所述五个方面费用界限的划分过程。,16,2019/8/24,三、成本核算的基本程序,确定成本核算对象 确定产品成本项目 设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”等成本费用类账户 归集和分配要素费用并登记相关成本费用类账户（横向归集与分配） 在完工产品和在产品之间分配生产费用（纵向归集与分配） 结转完工产品成本,2019/8/24,17,原材料 燃 料 低值易耗品 包装物 应付职工薪
6、酬工资 应付职工薪酬福利 应付账款 银行存款等,待摊费用 预提费用,辅助生产成本,制造费用 管/销/财,基本生产成本 * *,产成品 销售成本 本年利润,1*,2*,3*,4*,5*,6*,成本核算帐务处理一般程序图,各项要素费用的分配； 摊销待摊费用、提取预提费用；分配辅助生产费用； 分配制造费用；结转完工产品成本； 结转各项期间费用。,18,2019/8/24,第二节 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配（横向分配）,各项要素费用的分配 待摊费用和预提费用的归集和分配 辅助生产费用的归集和分配 制造费用的归集和分配 废品损失和停工损失的核算（略） 期间费用的核算（略）,19,2019
7、/8/24,基本生产成本甲产品,基本生产成本乙产品,辅助生产成本 供 电,制造费用 基本生产车间,管理费用,原材料,应付职工薪酬,累计折旧,待摊费用,预提费用,一、各项要素费用的分配,（一）要素费用分配概述,20,2019/8/24,借：基本生产成本产品（直接材料/直接人工等） 制造费用基本生产车间 辅助生产成本劳务 管理费用 销售费用 财务费用 贷：原材料等相关科目,基本思路（按用途分配）:,间接计入费用的分配：,费用分配率=,待分配费用总额,分配标准总额,某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额费用分配率,21,2019/8/24,（二）材料费用的分配,材料费用是指企业在生产经营过程中耗
8、费的原材料、燃料、低值易耗品、包装物等而发生的费用。 耗用时 借：基本生产成本产品（直接材料） 产品生产用料 制造费用基本车间 基本车间一般耗用 辅助生产成本劳务（原材料） 辅助生产直接用料 销售费用 销售部门及销售环节用料 管理费用 行政管理部门用料 贷：原材料 材料成本差异（超支用蓝字，节约用红字）,22,2019/8/24,分配标准的选择：定额消耗量法、定额费用法 例1：京海公司200年9月生产甲、乙两种产品，共同耗用某主要材料11 000千克，该材料每千克9元，共计99 000元。本月生产甲产品1 000件，乙产品800件；甲产品原材料消耗定额为8千克，乙产品原材料消耗定额为2.5千克
9、。 要求：按原材料定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用原材料费用。,解：原材料费用分配率=99 000/(8000+2000)=9.9 甲产品应分配原材料费用=80009.9=79 200(元) 乙产品应分配原材料费用=20009.9=19 800(元) 合计 88 000(元),23,2019/8/24,各种材料费用的分配是通过编制原材料费用分配表进行的。,例： 京海公司有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品，有机修和运输两个辅助生产车间，辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该企业产品成本包括“直接材料”、 “直接人工”、和“制造费用”三个成本项目。 根据京海公司200年9
10、月归类后的领退料凭证汇总表和其他有关资料编制原材料费用分配表（表一）。,24,2019/8/24,根据原材料费用分配表编制会计分录，并据以登记有关明细账。,借：基本生产成本甲产品(直接材料) 250 000 乙产品(直接材料) 70 000 辅助生产成本机修 16 080 运输 13 090 制造费用基本生产车间 4 200 管理费用 2 450 销售费用 1 400 贷：原材料 357 220,25,2019/8/24,（三）职工薪酬的分配,职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 职工薪酬包括： （1）职工工资（包括奖金、津贴和补贴等） （2）职工福利费
11、（3）各项社会保险 （4）住房公积金 （5）工会经费和职工教育经费 （6）非货币性福利 （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿 （8）其他,26,2019/8/24,职工薪酬费用的分配是通过编制职工薪酬费用分配表进行的,例：根据京海公司200年9月职工工资汇总表和其他有关资料编制职工薪酬费用分配表（表二）。 根据职工薪酬费用分配表编制会计分录，并据以登记有关明细账。 借：基本生产成本甲产品(直接人工) 288 000 乙产品(直接人工) 132 000 辅助生产成本机修 66 000 运输 51 000 制造费用基本生产车间 27 000 管理费用 108 000 销售费用 54 000 贷：
12、应付职工薪酬 726 000,27,2019/8/24,（四）折旧费用的分配（表三）,（五）其他要素费用的分配（表四）,借：制造费用基本车间 15620 辅助生产成本机修 2400 运输 5400 管理费用 4800 销售费用 1200 贷：累计折旧 29 420,会计分录基本同上。,28,2019/8/24,二、待摊费用和预提费用的归集与分配,例.京海公司200年7月开出转账支票，支付一套办公用房的下半年租金24 000元。编制会计分录如下： 7月份支付房屋租金时 借：待摊费用 24 000 贷：银行存款 24 000 下半年各月摊销时 借：管理费用 4 000 贷：待摊费用 4 000 根
13、据以上会计分录登记相关明细账。,29,2019/8/24,三、辅助生产费用的归集与分配,辅助生产费用通过“辅助生产成本”明细账进行归集 辅助生产费用的分配方法有： （1）直接分配法 （2）顺序分批法 （3）交互分配法 （4）代数分配法 （5）按计划成本分配法,30,2019/8/24,例.京海公司设有机修和运输两个辅助生产车间，为基本生产车间及行政管理等部门提供修理和运输服务。机修车间200年9月发生费用90 000元，运输车间本月发生费用73 600元。各辅助生产车间提供的劳务数量，如下表所示。,辅助生产车间提供劳务数量汇总表 200年9月,31,2019/8/24,辅助生产费用分配表（直接
14、分配法）,32,2019/8/24,借：制造费用基本生产车间 105 600 管理费用 26 700 销售费用 31 300 贷：辅助生产成本机修 90 000 运输 73 600 根据上述会计分录登记相关明细账。,根据辅助生产费用分配表（直接分配法）编制会计分录如下：,33,2019/8/24,四、制造费用的归集与分配,制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的，应计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。 企业发生的制造费用通过“制造费用”明细账归集。 制造费用的分配方法有： （1）生产工人工时比例法 （2）生产工人工资比例法 （3）机器工时比例法 （4）按年度计划分配率分
15、配法,34,2019/8/24,例.京海公司200年9月基本生产车间发生制造费用161 000元，该月基本生产车间甲产品生产工时为24 000小时，乙产品生产工时为11 000小时，制造费用按生产工时比例分配。 制造费用分配率=161000/(24000+11000)=4.6 甲产品应分配制造费用=24 0004.6=110 400（元） 乙产品应分配制造费用=11 0004.6=50 600（元） 根据制造费用分配表编制会计分录如下： 借：基本生产成本甲产品 110 400 乙产品 50 600 贷：制造费用基本生产车间 161 000,35,2019/8/24,第三节 生产费用在完工产品和在产品 之间的归集与分配,36,2019/8/24,37,2019/8/24,一、不计算在产品成本法,虽然月末有结存的在产品，但不计算在产品成本。 适用于月末在产品数量很少，价值很低
