管理会计分析成本辅助管理决策培训课程.ppt

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1、ADM BY TLC Jan 2007,1,Accounting For Decision Making: 3.Cost Analysis,管理会计 分析成本辅助管理决策,ADM BY TLC Jan 2007,2,目标价格公式,目标价格,目标回报,目标成本,-,=,市场推动,内部控制,市场推动,源材料 工资成本 间接费用,ADM BY TLC Jan 2007,3,目标价格公式,ADM BY TLC Jan 2007,4,目标成本：降低成本法,成本,数量,ADM BY TLC Jan 2007,5,成本类型,成本信息对帮助管理者作出许多决策是至关重要的. 什么类型的成本信息是与决策相关的呢？

2、 例如:现行成本、机会成本或沉没成本。,ADM BY TLC Jan 2007,6,现行成本,现行成本是交易活动发生时所引起的成本。 现行成本包括物质投入的原材料,数小时的人工，是以货币衡量的。 只有在现行成本能够很好的表示未来成本的时候，现行成本才是与决策相关的。 例如，一个公司估计产品的人工成本是每100个单位$65.50，这是以现行成本为基础的.,ADM BY TLC Jan 2007,7,机会成本,机会成本是指在多个选择中选了最好的一个而失去其它选择的成本，也就是说在两个选项中只能选一个，而所放弃的选项是具有潜在利益的。 例如，设想一个公司能利用其设备生产不锈钢环或插销，如果它选择继续

3、生产不锈钢环，那么其机会成本就是它所失去的生产插销的机会。,ADM BY TLC Jan 2007,8,沉没成本,沉没成本指与未来的决策选择无关的历史支出。 例如，如果公司决定停止生产不锈钢环，不锈钢存货的成本就是沉没成本。 另一方面，如果公司决定继续生产不锈钢环，用于生产不锈钢的成本则是现行成本。,ADM BY TLC Jan 2007,9,差量和非差量成本,不随着决策选择的不同而改变的成本被称为非变动成本、固定成本或非差量成本。 非差量成本对每一个决策选择都是一样的，所以他们在成本分析中可以忽略。,ADM BY TLC Jan 2007,10,随着决策选择而变动的成本是差量成本。 在分析不

4、同决策选择的成本时，差量成本必须被包括在分析之内。,差量和非差量成本,ADM BY TLC Jan 2007,11,固定和变动成本,在分析总成本时,我们主要是依据成本的变化与产量的关系（即成本习性），来把成本分为固定成本或变动成本。 变动成本随着产量的变化而按相同比例变化. 例如，假定每1个塑料环的材料成本约为17.65美元。如果生产2个环，则材料成本就是35.30美元，这就是变动成本。,ADM BY TLC Jan 2007,12,Types of Cost Behavior,Slide 16-1,变动成本,ADM BY TLC Jan 2007,13,固定成本的定义是在短期内不随产量的变化

5、而改变的成本。 例如，厂房租金不随产量而变动。这些成本被称为固定成本。 这表示在大多数情况下，他们可能同时也是非差量成本，因此权衡不同的决策选择时可以不考虑他们。,固定和变动成本,ADM BY TLC Jan 2007,14,| | | | |,Types of Cost Behavior,Slide 16-2,总成本,$1,000 - 800 - 600 - 400 - 200 - 0 -,50 100 150 200 250,固定成本,产量,ADM BY TLC Jan 2007,15,Step-Function Cost,Slide 16-7,成本,产量,ADM BY TLC Jan 2

6、007,16,半变动成本 SEMI VARIABLE COST 若成本支出中既含有变动的，又含有固定的成分，则称为半变动成本。 例如，采用固定工资与计件工资相结合的企业中，工人的工资就是半变动成本。,固定成本和变动成本,ADM BY TLC Jan 2007,17,| | | | |,Types of Cost Behavior,Slide 16-3,总成本,产量,$1,000 - 800 - 600 - 400 - 200 - 0 -,50 100 150 200 250,半变动成本,ADM BY TLC Jan 2007,18,在分析决策选择时，你需要特别留意在产品单位成本中隐慝的固定成本

7、，并把他们从产品的单位成本中确认或剔除。 当我们计算单位产品的固定成本，其含义是如果产量增加或减少，那么总固定成本将会相应随之增加或减少。 这是个错误观点因为固定成本不随产量而变动。,单位固定成本,ADM BY TLC Jan 2007,19,Relation of Unit Costs to Volume,Slide 16-5,| | | | |,成本,产量,$12 - 11 - 10 - 9 - 8 - 7 - 6 - 1 - 0 -,100 200 400 1,000 2,000,单位成本 = 总成本/产量 $10.00 = $1,000/100 $8.00 = $1,600/200 $

8、7.00 = $2,800/400 $6.40 = $6,400/1,000 $6.20 = $12,400/2,000,ADM BY TLC Jan 2007,20,$2,000 - 1,800 - 1,600 - 1,400 - 1,200 - 1,000 - 800 - 600 - 400 - 200 - 0 -,Relation of Total Costs to Volume,Slide 16-4,| | | | |,总成本,产量,50 100 150 200 250,ADM BY TLC Jan 2007,21,自我评测问题/练习,Question 1 在对一个部门的成本进行分析后

9、，得到如下数据： 费用 成本类型成本性质 租金 固定成本每月 $16,500 工资 固定成本每月 $17,800 原料 可变成本每单位 $12 人工 可变成本每单位 $18.50 维护 半可变成本 每月$16,000加上 每10个单位$35 用电 半可变成本 每月$15,000加上 每100个单位$12 如果计划生产 (a) 2,000单位，(b)2,400单位，则预计每月成本分别是多少？,ADM BY TLC Jan 2007,22,Question 1,ADM BY TLC Jan 2007,23,经验判断 高-底点分析 散点图Scatter diagram 回归分析法Linear reg

10、ression,Estimating the Cost-Volume Relationship,Slide 16-8,4总估计固定与变动 成本的方法,我怎么估计 固定与变动成本?,ADM BY TLC Jan 2007,24,High-Low Method,Slide 16-9,Month 成本 数量 July $1,400 1,000 August 1,700 1,100 September 1,500 900 October 1,300 800 November 1,500 1,200 December 1,300 700,ADM BY TLC Jan 2007,25,High-Low M

11、ethod,Slide 16-10,Month 成本 数量 July $1,400 1,000 August 1,700 1,100 September 1,500 900 October 1,300 800 November 1,500 1,200 December 1,300 700,$1,700,-,底成本,1,100,-,底数量,(高)High month,ADM BY TLC Jan 2007,26,High-Low Method,Slide 16-11,Month 成本 数量 July $1,400 1,000 August 1,700 1,100 September 1,500

12、900 October 1,300 800 November 1,500 1,200 December 1,300 700,$1,700,-,底成本,1,100,-,底数量,ADM BY TLC Jan 2007,27,High-Low Method,Slide 16-12,Month 成本 数量 July $1,400 1,000 August 1,700 1,100 September 1,500 900 October 1,300 800 November 1,500 1,200 December 1,300 700,$1,700,-,$1,300,1,100,-,700,单位变动成本(

13、VC)= $1,ADM BY TLC Jan 2007,28,High-Low Method,Slide 16-13,固定成本,总成本(TC) = 总固定成本(TFC) + 单位变动成本 (X),$1,700 = 总固定成本 + $1 (1,100),$600 = 总固定成本,ADM BY TLC Jan 2007,29,200 400 600 800 1,000 1,200 1,400,$2,000 - 1,500 - 1,000 - 500 - 0 -,Cost,Volume,Scatter Diagram,Slide 16-14,Month 成本 数量 July $1,400 1,000

14、 August 1,700 1,100 Sept. 1,500 900 Oct. 1,300 800 Nov. 1,500 1,200 Dec. 1,300 700,ADM BY TLC Jan 2007,30,Question 2,根据下面提供的成本记录，确定某维护部门的成本结构： 机器小时 成本（$） 502 2,591 471 2,208 563 2,411 542 2,316 593 2,405 494 2,280 601 2,663 585 2,602 567 2,398 480 2,300 确定了成本结构之后，给维护部门制订一份机器运行时间为650小时的运行成本。,ADM BY T

15、LC Jan 2007,31,直接成本,直接成本是指那些可以明确的追溯到成本对象或明确地由成本对象产生的成本项目。 例如，公司员工的工资成本通常是直接成本。,ADM BY TLC Jan 2007,32,产品的直接成本,直接成本经常用作评估产品成本，产品的直接成本包括如下； 材料（经常被称为直接材料）：用作产品生产的材料成本； 人工成本（经常被称为直接人工）：直接参与生产产品的人工成本,ADM BY TLC Jan 2007,33,间接成本,间接成本是那些与特定成本对象相关但不能直接追溯到特定成本对象的成本要素。 间接成本对会计师和管理者是一个难题，因为从定义上来看他们不能直接追溯到一个成本对象，而必须以间接的方式来计量。 把间接成本分配（分摊）到各成本对象总会引起一系列的问题，特别是找不到合理的分配（分摊）基础时，容易产生武断的成本分配结果。,ADM BY TLC Jan 2007,34,产品间接成本,产品间接成本（经常称为厂房费用、制造费用、管理费用、厂房负担或负担）包括生产过程中发生的所有非直接成本。 间接成本包括用于辅助生产过程但与生产过程无直接关系的人工成本。 例如，生产计划者、生产监管者、库管员和铲车司机等人的工资都是间接人工成本。,ADM BY TLC Jan 2007,35,总成本计算法,生产