《债务重组培训课件_12》由会员分享，可在线阅读，更多相关《债务重组培训课件_12（48页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第十三章 债务重组,第一节 债务重组概述 第二节 债务重组的核算,第一节 债务重组概述 一、债务重组的定义 二、债务重组的方式,一、债务重组的定义 P325,定义是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 特征： （1）债务重组的前提是债务人发生财务困难； （2）债务重组的结果是债权人作出了让步。 意义：债务重组是解决债权债务纠纷的一种方式。通过债务重组，债权人希望能最大限度减少损失；债务人希望能减轻现金偿债压力，摆脱债务危机。,二、债务重组的方式 325,（一）以资产清偿债务 （二）将债务转为资本 （三）修改其他债务条件 （四）以上三种方式
2、的组合,第二节 债务重组的核算 P326,一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 （二）非现金资产清偿债务 以存货抵偿债务 以固定资产、无形资产抵偿债务 以股票、债券等抵偿债务 二、将债务转为资本 三、修改其他债务条件 四、以上三种方式的组合,债务重组日,即债务重组完成日，是指债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本的日期，或修改后的债务条件开始执行的日期。,债务重组的会计处理,基本分录（债务人） 赊购 借：材料采购 应交税费（进） 贷：应付账款 债务账面金额 重组 借：应付账款 债务账面金额 贷：银行存款 现金偿付 各项资产 非现金资产偿付 实收资本/股本 债转股
3、应付账款 修改债务条件,基本分录（债权人） 赊销 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费（销） 重组 借：银行存款 现金偿付 各项资产 非现金资产偿付 长期股权投资 债转股 应收账款 修改债务条件 贷：应收账款 债权账面价值,一、以资产抵偿债务 （一）以现金清偿债务,债务人 债权人,借：应付账款 100,坏账准备 5,借：银行存款 80,贷：银行存款 80,营业外收入 20,贷：应收账款 100,营业外支出 15,债务重组利得,债务重组损失,会计处理 1.债务人将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。 2.债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额
4、，计入当期损益(营业外支出)。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 借：坏账准备 贷：资产减值损失,冲减后减值准备仍有余额,借：银行存款 350 000 营业外支出 50 000 贷：应收账款 400 000 借：银行存款 350 000 坏账准备 40 000 营业外支出 10 000 贷：应收账款 400 000 借：银行存款 350 000 坏账准备 50 000 营业外支出 贷：应收账款 400 000,借：银行存款 350 000 坏账准备 50 000
5、营业外支出 贷：应收账款 400 000 借：坏账准备 10 000 贷：资产减值损失 10 000,借：银行存款 350 000 坏账准备 60 000 营业外支出 贷：应收账款 400 000 资产减值损失 10 000,如果坏账准备60 000,（二）以非现金资产清偿债务,债务人 债权人,借：应付账款 100,坏账准备 营业外支出 20,借：固定资产 80 公允价值,贷：固定资产清理 70,营业外收入 30,贷：应收账款 100 资产减值损失,计价,双重损益 资产转让损益10 债务重组收益20,债务人的会计处理,将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益(营业
6、外收入债务重组利得)。 将转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。 （1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。 （2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 （3）非现金资产为金融资产、长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。,债权人的会计处理,对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在符合金融资产终止确认条件时，计入当期损益(营业外支出债务重组损失)。 债权人已对债权计提减值准备的，应当
7、先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。,1.以存货抵偿债务 例：P327,债务人 债权人,借：应付账款 70200,坏账准备 10000 营业外支出 1700,借：库存商品 50000 应交税费 8500,贷：主营业务收入 50000 应交税费 8500 营业外收入 11700,借：主营业务成本 45000 贷：库存商品 45000,贷：应收账款 70200,举例 P327 计算双重损益 债务重组利得=债务账面余额（存货的公允价值增值税） =7.025517% =1.17 资产转让损益=存货的公允价值
8、存货的账面价值 =50 00045 000 =5 000 （收入成本）,原来的分录 借：原材料 6 应交税费增（进） 1.02 贷：应付账款 7.02,2.以固定资产抵偿债务 例：P328,债务人 债权人,借：固定资产清理 800 000 累计折旧 100 000 固定资产减值准备 200 000 贷：固定资产 1 100 000 借：应付账款 1 170 000 贷：固定资产清理 800 000 应交税费（销） 153 000 营业外收入 100 000 营业外收入 117 000,借：固定资产 900 000 应交税费（进）153 000 坏账准备 100 000 营业外支出 17 000
9、 贷：应收账款 1 170 000,3.以无形资产抵偿债务 例：P329,债务人 债权人,借：应付账款 234 000 累计摊销 10 000 无形资产减值准备 10 000 营业外支出 21 000 贷：无形资产 250 000 应交税费（营业） 11 000 营业外收入 14 000,借：无形资产 220 000 坏账准备 50 000 营业外支出 贷：应收账款 234 000 资产减值损失 36 000,4.以金融资产抵偿债务 例：P329,债务人 债权人,借：应付账款 468 000 贷：可供出售金融资产 400 000 营业外收入 48 000 投资收益 20 000,借：可供出售金
10、融资产 420 000 坏账准备 50 000 营业外支出 贷：应收账款 468 000 资产减值损失 2 000,二、将债务转为资本,债务人 债权人,将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或实收资本)之间的差额确认为资本公积。 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。,将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务
11、重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。,将债务转为资本,债务人 债权人,借：应付账款 60 000 贷：股本 20 000 资本公积 30 000 营业外收入 10 000,借：长期股权投资 50 000 坏账准备 2 000 营业外支出 8 000 贷：应收账款 60 000,债务转为资本,债权转为股权,三、修改其他债务条件,（一）不附或有条件 （二）附或有条件,三、修改其他债务条件 例 P331,（一）不附或有条件 债务人 借：应付账款 债权人 重组债务（旧） 贷：应付账款债务重组（公允价值） 重组后债务（新） 营业外收入债务重组利得 债权人 借：应收账款债
12、务重组（公允价值） 重组后债权（新） 坏账准备 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款债务人 重组债权（旧）,1、不附或有条件 举例 P331,甲企业2010年12月31日应收乙企业账款的账面余额为65400元，其中，5400元为累计未付的利息，票面利率4 。乙企业由于连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于2010年12月31日前支付的应付账款。经协商，于2010年末进行债务重组。 甲企业同意将债务本金减至50 000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4降低至2，并将债务到期日延至2012年12月31日，利息按年支付。甲企业已对该项应收账款计提了40000元的坏账准备。 重组债务的账面余额 =
13、 65400 含利息 重组后债务的公允价值 = 50000 不含利息 每年支付利息 = 500002% = 1000,债务人的账务处理 （1）债务重组日 借：应付账款债权人 65 400 贷：应付账款债务重组 50 000 营业外收入债务重组利得 15 400 （2）每年末支付利息 借：财务费用 1 000 贷：银行存款 1 000 （3）到期偿还本金和最后一年利息 借：财务费用 1 000 应付账款债务重组 50 000 贷：银行存款 51 000,公允价值,债权人的账务处理 （1）债务重组日 借：应收账款债务重组 50 000 坏账准备 5 000 营业外支出债务重组损失 10 400 贷：应收账款债务人 65 400 （2）每年末收到利息 借：银行存款 1 000 贷：财务费用 1 000 （3）到期收到本金和最后一年利息 借：银行存款 51 000 贷：应收账款债务重组 50 000 财务费用 1 000,公允价值,企业会计准则第12 号债务重组,（一）债务人的会计处理 （第七条）
