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1、西南财经大学会计学院 唐国琼,企业风险管理与内部控制,企业成功的要素分为必不可少的四个层次,清晰的 远景目 标及战略,合理的组织结构及决策体系,有效的管理程序,优秀的核心经营程序,说明,明确的、鼓舞人心的公司发展远景目标 实现远景目标所需的积极的致胜战略 雄心勃勃的业绩目标,确保战略有效实施的公司组织结构 分工合理、职责分明的高层管理队伍及高效的决策体系,指引公司发展方向，指导下属业务单元经营发展及促进业务单元业绩改善的战略规划及经营预算计划程序 确保所需管理资源及后备力量的人力资源管理及完善的激励机制,日常经营活动所需的专业技能及程序 确保公司经营安全，规避风险的内控程序,严格的内控程序,今
2、天将讨论的内容：围绕财务管理分别归属于不同的层次,清晰 的 远景目标及战略,合理的组织结构及决策体系,有效的管理程序,优秀的核心经营程序,说明,以创造价值为导向的战略思想,条理清晰的财务组织模式,指导业务单元发展方向的规划程序 指导业务单元日常经营活动的经营预算计划程序 建立业绩至上企业文化的人才考核激励程序,日常经营活动所需的专业技能及程序 确保公司经营安全，规避风险的内控程序,严格的内控程序,任何内部控制程序都具有三个主要的成功因素,清晰地定义每一个内控流程，其中可能包括交易审批的流程，客户资信管理的流程和资金管理流程 每个流程的每个环节要有明确的活动和负责人以及最终产品,通过设立独立的组
3、织机构如风险管理部和资金管理部门对公司根本性的风险进行集中管控 分离风险的引入部门和风险的控制部门，使其达到相互制约,不同岗位设计关键业绩指标，制度化地报告这些指标，并将这些指标与奖惩相联系 对以多种理由违反内控规定的行为给以严厉的处罚,组织上的平衡与制约机制,内控流程,业绩文化与内控环境,大企业的： 治理层_“三会” 管理层_高管、中干 有志上位者 中小企业的： 所有者，小老板 经营者,5,内控与谁有关？,专业人士 企业：财务总监、财务经理、内部审计师 中介：注册会计师、管理咨询师、注册内部控制师？,控或被控,直接间接,国内公司内部控制存在的典型问题,某些关键的内控流程如客户资信管理流程根本
4、不存在造成大量的逾期应收款 某些关键的内控流程虽然有成型的文件规定，但是不被严格规范化地执行 内控流程中涉及到的人员/部门职责不清，出现损失之后无法分清责任,缺乏独立的有权威的风险管理组织来对业务员引入的风险进行监控和管理 业务员经常对一笔交易的所有环节负责，没有其他的人员/部门对其进行平衡和制约 内部审计稽核工作只是起到事后调查的作用,缺乏内控关键指标监测和报告系统，管理层对风险不了解，不把握 不恰当的关键业绩指标经常引至巨大的损失 对违反内控制度的行为处罚普遍不力,内控流程,组织上的平衡 与制约机制,业绩文化与 内控环境,7,主要内容体系:,一、人类早期的风险管理意识 二、企业内部控制和风
5、险管理理论发展概述美国 三、企业内部控制和风险管理标准与框架中国 四、风险管理的本质 五、企业风险与健康的标准 六、企业法律风险的类型 七、部分内控指引介绍,7,一、人类早期的风险管理思想风险管理常识,周易是中华传统文化的源头，是群经之首，大道之源。易传开宗明义指出：“作易者其有危机乎？”，“文王拘而演周易”。 庄子天下篇说“易以道阴阳”，周易的核心思想是阴阳学说。 易传文言传：积善之家必有余庆，积不善之家必有余殃。臣弑其君，子弑其父，非一朝一夕之故，其所由来者渐矣。由辩之不早辩也。易曰：“履霜，坚冰至。”,8,一、人类早期的风险管理思想风险管理常识,菩萨畏因，凡夫畏果。 孔子“人无远虑，必有
6、近忧”，孟子“生于忧患，死于安乐”、范仲淹“先天下之忧而忧，后天下之乐而乐”。 在国外，古代巴比伦、埃及、希腊和罗马等文明古国也很早就有互助救济、损失补偿的风险处理方法，并逐渐演变成为现代保险。,9,10,二、企业内部控制和风险管理理论发展概述美国,10,11,二、企业内部控制和风险管理理论发展概述美国,11,12,二、企业内部控制和风险管理理论发展概述美国,13,二、企业内部控制和风险管理理论发展概述美国,14,三、企业内部控制和风险管理理论发展概述中国,内部牵制阶段 1978年会计人员职权条例 1984年会计人员工作规则 1986年会计工作基础规范 会计控制阶段 1999年会计法将“内部控
7、制”当作会计信息“真实与完整”的基本手段之一 2001年至2004年财政部发布内部会计控制基本规范和7个具体规范,14,15,三、企业内部控制和风险管理理论发展概述中国,企业全面风险管理阶段 2006年6月国务院国资委发布中央企业全面风险管理指引 企业内部控制规范体系阶段 财政部等五部委2008年6月28日发布企业内部控制基本规范。 2010年月日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了企业内部控制配套指引。 该配套指引连同此前发布的企业内部控制基本规范，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。,15,5个目标 5个原则 5个要素 50条 5个
8、部门,16,“基本规范”的5个5,合规、资产、报告、经营、战略 全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益 内控环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督 7章(总则+五要素+附则),内部控制,17,“配套指引”的结构,1.组织架构 2.发展战略 3.人力资源 4.社会责任 5.企业文化,69.资金/资产/采购/销售； 1013.研发/工程/担保/外包； 14.财务报告,15.全面预算 16.合同管理 17.内部信息传递 18.信息系统,四、风险管理的本质 （什么是成功的企业风险管理？）,按照美国詹姆斯林的观点，成功的风险管理全在平衡。 （一）风险管理是风险与回报的平衡。 （二）风险管理是科
9、学与艺术的平衡。 （三）风险管理是管理过程与工作人员的平衡,18,风险管理组织体系各组成部分及其职责,19,国务院国资委国有企业内部控制框架,国务院国资委国有企业内部控制课题组提出了国有企业“12345内部控制基本框架”新模型。 一个首要目标：运营效率与效果 二层责任主体：董事会（股东）和管理层 三条建设主线：治理结构、财务控制和业务控制 四大基本原则：强支撑、短流程、高授权和大监督 五大保障措施：改善支撑环境、加强风险管理、完善制度流程、促进信息沟通和提高监督能力,20,20,21,公司层级绩效指标架构图,钱从哪里来？ 明天会不会倒闭？ 会不会做生意？ 会不会赚钱？,22,五、企业风险与健康
10、标准,何为企业风险？ 所谓企业风险即企业经营的不确定性和发生损失的可能性，也可以说是不利事件发生的概率大小，换句话说就是企业在运行过程中可能发生的危险。,健康企业的标准,1、公司治理结构健全 公司治理结构是否健全？ 公司的组织形式（一人公司、有限责任公司、股份公司）如何？ 是否有完备的公司章程？股东会、董事会、监事会，还有独立董事制度是否建立？ 内部审计、外部监督是否健康？ 也就是说，好的公司治理结构是真正有张力，又有自我约束力的。,健康企业的标准,2、公司经营行为良好 公司的经营能力如何？ 经营行为是否规范？ 与其它竞争者之间的法律关系如何？ 公司的履约能力如何？有没有重大诉讼？ 如何处理这
11、些诉讼？等等。,健康企业的标准,3、公司的“偿付能力”指标健康 偿付能力描写一个企业偿付到期债务的能力状态。,有四种测算标准和方法可以用来判断一个公司有无偿付能力。,或有负债率标准,现金流标准,资本充足率标准,资产负债表标准,偿付能力指标,（1）资产负债表标准 是通过资产负债的比例来判断一个债务人是否具有偿付能力。 通常要评估一个公司的价值、持续经营的价值和或有负债水平。 公司负债超过了资产，就是“Insolvency”（资不抵债），或大陆法系的“债务超过”。 传统的观点认为这种方法是测算公司偿付能力的唯一方法。,（2）现金流标准 现金流（cash flow） , 是指某一段时间内企业现金流入
12、和流出的数量，当企业的经营性现金流不足以偿还到期负债的时候，企业偿付能力就出了问题。 测试方法： 三到七年的详尽的预测财务报表怎么样？ 是否能偿还其本息？ 是否违反借款约束条款导致债务加速到期？,（3）资本充足率标准 与公司所从事的业务（包括管理层声明已经从事的业务和已从事的业务）相比，公司所持有的资本量是否过低。 如：资本与公司运营业务不匹备或资本难以为继，则公司偿付能力有问题。 必须考虑公司资产的波动性，波动性越大，所要求的“资本缓冲”就越高。,（4）或有负债标准 即公司的对外担保行为所产生的或有负债率。 这种或有负债转为真实负债的比率。 或有负债率越高，公司偿付能力就越差，它往往影响到公
13、司的投资者与债权人对公司健康度的判断。,五、企业法律风险及其类型,为什么要讲法律风险？ （一）法律风险意识的缺乏 市场经济是机遇与风险并存的经济，企业经营中最大的风险不单是经营风险，而是法律风险，企业法律风险是企业运行中最重要的商业风险。 企业的法律风险被很多企业家误解为仅仅是“违法风险”，而另一类则是企业的投机风险，投机手段是被很多企业家惯用的策略，可企业家们在企业经营和发展中忽略了防范，这也正是许多企业走向破产的致命伤。,五、企业法律风险的类型,十分钟悲剧。 雷曼兄弟公司在2008年9月15日上午10:00时向法院申请破产保护，消息转瞬间通过电视、广播和网络传遍地球的各个角落。国际互换与衍
14、生工具协会（International Swaps and Derivatives Association，以下简称ISDA）于雷曼兄弟公司正式提交破产申请的前一天（2008年9月14日）所发表的声明称，ISDA将于纽约时间的2008年9月14日的下午2：00到6：00为相关的场外金融衍生交易提供终止净额结算时段安排，以减少因雷曼兄弟公司破产而带来的风险。,五、企业法律风险的类型,十分钟悲剧。 令人匪夷所思的是，德国国家发展银行（KfW）于10:10时，居然按照外汇掉期协议的交易，通过计算机自动付款系统，向雷曼兄弟公司即将冻结的银行账户转入了3亿欧元（约合4.35亿美元）。德国销量最大的图片报
15、在2008年9月18日头版标题中，称KfW是“德国最愚蠢的银行”。 雷曼的债务总额达6130亿美元，债权人超过10万个。众多的债权人中，中国工商银行、建设银行和中国银行等至少7家中资银行持有雷曼兄弟公司相关资产的总额在数亿美元以上。,案例：东星航空公司破产案,因为资金链断裂，东星航空被通用电气商业航空服务公司(GECAS)等六家债权人起诉并申请破产。 2009年3月30日，武汉中院受理该案立案，从而启动了东星航空的破产清算程序。 以东星航空的破产为例，航空业是高投入行业，一年亏损百亿元不足为奇，对于这类企业的准入，法律规定的最低注册资本仅8000万元，不到购买一架最便宜新飞机价格的1/3。东星
16、航空短短两年即夭折，与它自身流动资金严重不足有密切关联。 东星航空贪大求全，急功近利，一口气租赁了9架飞机，但不知如何面对每天近10万美元的租金，而其股东又并不懂航空，曾率领旅游班底去谈飞机租赁，结果发现无法对话，无奈只好请香港律师帮忙，到最后还拖欠香港律师的律师费。,案例：东星航空公司破产案,东星航空的人事管理混乱，令人难以置信的是公司竟然没有同高管人员签劳动合同，同普通员工的劳动关系更是混乱不堪，有的员工劳动关系在集团，有的在东星国旅，并且长期拖欠员工社会保险。 东星航空、东星集团、东盛房地产和东星国旅资金混同，连带担保、相互拆借资金最大股东兰世立一股独大，占到东星航空总股份的95%；当然，在东星航空资金出现问题时，部分机场不是通过法律途径来解决，而是擅自扣留东星航空的飞机，至今不还。 东星航空的投机行为、盲目扩大经营规模
