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1、2011年6月30日，A公司欠B公司300万货款到期，由于A公司发生财务困难，B公司认为该笔款项在短期内无法收回，但无法预测减值金额。因此，当日，A、B公司进行协商，预期进行债务重组。下列方案中属于债务重组的有： 减免30万元债务，其余部分立即以现金偿还 减免20万元债务，其余部分延期两年偿还 以公允价值为300万元的固定资产偿还 以现金100万元和公允价值为200万元的无形资产偿还 以270万元现金偿还,课前习题,第11章 2.债务重组,1.债务重组条件 2.债务重组的方式 3.区分并确认财产转让损益和债务重组利得或损失 4.债务重组的债务人和债权人的账务处理,学习目标,债务重组的定义与债务
2、重组方式 债务重组的会计处理： 以资产清偿债务 债务转为资本 修改其他债务条件 以上三种方式的组合方式,本章学习的主要内容：,11.2.1 债务重组的性质,定义：债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 条件： 债务人发生财务困难 债权人做出让步,3.债务重组方式： 以资产清偿债务 将债务转为资本 修改其他债务条件 以上三种方式的组合,4. 重组损益的确认、计量和报告,我国企业会计准则第12号债务重组要求债务人和债权人用转让（受让）非现金资产的公允价值确认重组过程中的利得或损失，要求重组损益包含在当期利润表中，在利润表中，分别列示
3、为财产转让损益和债务重组损益,11.2.2 债务重组的会计处理债务人,我国企业会计准则第12号债务重组规定，债务人应当区分债务重组利得和资产转让损益的界限，确认债务重组收益，并计入当期损益。 重组债务的账面价值与重组资产公允价值之间的差额，确认为债务重组收益； 重组资产的公允价值与账面价值之间的差额，确认资产转让损益，并是具体科目计入不同的损益科目。,11.2.2 债务重组的会计处理债权人,我国企业会计准则第12号债务重组规定，债权人应将重组债权的账面余额与收到的资产公允价值之间的差额，分别情况进行处理： 债权人未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。 债权人
4、已对债权计提减值准备的，应将该差额先冲减减值准备；减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出。 冲减后减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。,11.2.2.1 以资产清偿债务,债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。 债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，分别情况进行处理： 债权人未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。 债权人已对债权计提减值准备的，应将该差额先冲减减值准备；减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出。 冲减后减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。,例2
5、：A公司欠B公司100万，A公司发生财务困难，A、B协商债务重组，A公司偿还B公司95万现金： B公司未计提减值准备； B公司计提减值准备3万元； B公司计提减值准备10万元。 要求：分别做出A、B公司的债务重组会计处理。,一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 （1）债务人的会计处理 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。 借：应付账款 100 贷：银行存款 95 营业外收入债务重组利得 5,2.2 债务重组的会计处理,（2）债权人的会计处理 借：银行存款 95 营业外支出债务重组损失 5 贷：应收账款 100 借：银行存款 95 坏账准备
6、 3 营业外支出债务重组损失 2 贷：应收账款 100 借：银行存款 95 坏账准备 10 贷：应收账款 100 资产减值损失 5,2.2 债务重组的会计处理,（二）以非现金资产清偿债务,1债务人的会计处理： 将重组债务账面价值与转让非现金资产公允价值的差额计入当期损益。 转让的非现金资产公允价值与资产账面价值的差额计入当期损益，应按以下情形进行处理： 以存货进行债务重组，视同销售 以固定资产、无形资产债务重组，视同处置 以有价证券进行债务重组，按公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。,例3. 下列说法正确的是：,债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产
7、公允价值之间的差额，确认为营业外收入，计入债务重组损益。 债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入债务重组损益。 债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值之间的差额，确认债务重组损益。,例4.,甲公司从乙公司购入产品，价值40万，甲公司发生财务困难可能无法支付货款。因此，甲与乙协商：以公司专利偿还到期债务，专利账面价值39万，公允价值26万，应交营业税1.3万，甲公司未对该专利计提减值，乙公司未对该货款计提坏账准备，不考虑其他税费因素。 要求：计算甲公司因债务重组确认的损益，作出甲、乙公司的会计处理。,债务人甲会计处理： 借：应付
8、账款 40 营业外支出无形资产处置损失 14.3 贷：无形资产专利权 39 应交税费营业税 1.3 营业外收入债务重组利得 14 债权人乙会计处理： 借：无形资产专利权 26 营业外支出债务重组损失 14 贷：应收账款 40,11.2.2 以债务转为资本,债务人以债务转为资本清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组损益； 该项股权的公允价值与股本（或实收资本）之间的差额作为资本公积处理。债务人发生的税费，有的可以作为抵减资本公积处理，如股票发行；有的计入当期损益，如印花税。,11.2.2 以债务转为资本,债权人因放弃债权而享有
9、的股权按股权的公允价值以及发生的税费计入长期股权投资； 债权人因放弃债权的账面余额与享有股权的公允价值之间的差额应确认为债务重组损失，计入营业外支出。 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。,二、债务转为资本,（一）债务人的会计处理 借：应付账款 贷：股本（或实收资本） 资本公积股本溢价（或资本溢价） 营业外收入债务重组利得 （二）债权人的会计处理 借：长期股权投资（公允价值） 坏账准备 营业外支出（借方差额） 贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额）,
10、例5.207年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面价值为6万元。由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为1元，乙公司以2万股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2000元。股票登记手续已办理完毕，甲公司对其作为长期股权投资处理。 要求：作出债务人、债权人的会计处理,乙债务人： 借：应付账款 6 贷：股本 2 资本公积股本溢价 3 营业外收入债务重组利得 1 甲债权人： 借：长期股权投资 5 坏账准备 0.2 营业外支出债务重组损失 0.8 贷：应收账款 6,11.
11、2.3 以修改其他债务条件清偿债务,企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应当区分是否涉及或有应付（或应收）金额进行会计处理。 1、不涉及或有应付金额的债务重组 1)债务人的会计处理 2)债权人的会计处理,三、修改其他债务条件,（一）债务人的会计处理 借：应付账款 贷：应付账款债务重组（公允价值） 营业外收入债务重组利得 （二）债权人的会计处理 借：应收账款债务重组（公允价值） 坏账准备 营业外支出（借方差额） 贷：应收账款 资产减值损失（贷方差额）,2、涉及或有应付金额的债务重组 1)债务人的会计处理 重组时：如果修改后的债务条款中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债的确认条件，
12、债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债，并将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。 到期时：或有应付金额如未发生，应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。 2)债权人的会计处理 债权人不应当确认或有应收金额；或有应收金额实际发生时，计入当期损益。,涉及或有应付金额的债务重组,（一）债务人的会计处理 借：应付账款等 贷：应付账款债务重组（公允价值） 预计负债 营业外收入债务重组利得 或有应付金额未来没有发生，应当冲销预计负债，并确认营业外收入。 （二）债权人的会计处理 借：应收账款债务重组（公允价值） 坏账准备 营业外支出（
13、借方差额） 贷：应收账款 资产减值损失（贷方差额） 涉及或有应收金额，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。,例6.甲公司2011年1月1日应收乙公司货款为50万元，由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能到期偿付该货款。双方协商，于3月1日进行债务重组。 甲公司同意将货款减少到40万元；延期到2011年12月31日偿还。协议还规定，如果乙公司在本年销售实现500万，那么乙公司应根据重组债务后账面价值按6%年利率支付从重组日起至到期日期间利息给甲公司。甲公司已为该项应收款项计提了5 000元坏账准备。乙公司预期今年收入将实现600万销售。 要求：甲乙双方在2011年3月
14、1日的会计处理,乙债务人： 借：应付账款 50 贷：应付账款债务重组 40 预计负债 2 营业外收入债务重组利得 8 甲债权人： 借：应收账款债务重组 40 坏账准备 0.5 营业外支出债务重组损失 9.5 贷：应收账款 50,例6续：2011年12月31日，重组债务到期。 （1）乙公司2011年全年年实现销售收入700万。 （2）由于市场环境急剧变化，乙公司2011实现销售收入200万。 要求：甲乙双方在2011年12月31日的会计处理。,（1）乙公司2011年全年年实现销售收入700万。 乙债务人： 借：应付账款债务重组 40 预计负债 2 贷：银行存款 42 甲债权人： 借：银行存款 4
15、2 贷：应收账款债务重组 40 财务费用利息收入 2,（2）由于市场环境急剧变化，乙公司2011实现销售收入200万。 乙债务人： 借：应付账款债务重组 40 预计负债 2 贷：银行存款 40 营业外收入债务重组利得 2 甲债权人： 借：银行存款 40 贷：应收账款债务重组 40,四、以上三种方式的组合方式,（一）债务人的会计处理 债务重组组合方式进行的，债务人应当以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照债务人修改其他债务条件，同时确认债务重组利得与资产转让损益。,四、以上三种方式的组合方式,（二）债权人的会计处理 债务重组采用组合方式进行的，债权人应当将收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。,例7.2010年6月31日甲欠乙351万货款（含税），甲出具承兑汇票351万，期限6个月，年利率4%。2
