作业成本法培训教材_4

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1、第十章 作业成本法(ABC),一、ABC的背景 二、ABC的特征与基本内容 三、案例,1产品或服务成本,在管理会计的信息处理和应用中，按对间接费用的不同处理方法，有三种不同内涵的产品成本： （1）传统成本核算系统所计算的产品成本 （2）变动成本法所确定的产品成本 （3）作业成本法所确定的产品成本 前二者是单一成本驱动，后者是多栋因成本驱动,（1）传统完全成本法下的成本流转,非制造成本,制造成本,（2）变动成本法下的成本流转,固定制造费用是 产品成本 一种期间成本,（3）作业成本法下的成本流转,作业中心1 A产品 作业中心2 所耗资源成本 作业中心3 B产品 资源动因 作业动因,一、ABC的背景

2、,1. 传统成本计算的假设前提 (1)成本要素结构 (2)产品的生产特征 2. 现代生产环境的变化 (1)技术的发展 CAM,FMS,TQM,JIT,MRP,ERP,需求的多元化 品质的独特个性 产品寿命周期的变化 战略管理思想的引入 FMS的必然性 制造环节的标准化和弹性化 传动带生产线、数码机床、可拆卸加工设备、多功能机器、工人机动团队作业,(2)产品特征,3、传统成本计算的局限性,(1) 间接费分配基础的疑问 费用与产品的关联度的削弱 人工小时与机器小时的不足 (2)成本计算方法对决策的影响 就财务会计而言,影响不大 对企业经营决策影响的双重性,一、ABC的背景,(3)举例说明 例(1)

3、 单一品种的成本计算 原材料 直接归入法 人工费 某一品种产品 间接费用,一、ABC的背景,原材料 直接人工,不同品种产品,例(2)多品种的成本计算,直接归入,间接费用,中间账户,平均分配,一、ABC的背景,(1)技术的发展 市场竞争由国内向全球渗透 规模经济向市场应变能力转化 CIM是解决以上问题的现实选择 -CAD开发成本较高,但手段先进,时间大大缩短,在英国,平均设计时间从50年代的3个月下降为今天的15分钟,一、ABC的背景,-CAE对设计的可行性(生产上,成本上)进行测试 -CAM降低设计转化为生产的时间,减少新产品投产准备时间 -FMS以灵活方式生产多种产品。品种迅速转化，质量更高

4、，准备时间下降，人工与设备成本减少（弊端：失业、投资压力、管理的滞后）,-JIT目标：消除浪费、消除不增值作业 例：加工 检验 移动 等待 储存 在以上大阶段，只有加工是增值作业 具体内容：,一、ABC的背景,一、ABC的背景,JIT制造，按订单生产，上道工序服从于下道 JIT购货，按需购货（必须与供应商有长期合作关系，保证及时供货，价格优惠） JIT存货，就是零存货，这来自于JIT JIT制造，实施JIT的基础条件，共有九条,一、ABC的背景,低存货水平、采用需求拉动、小规模采购、快速生产准备、人员技能多面手（一人具备不同技能）、FMS、TQM（高质量保证高效率）、有效的设备维护系统、持续改

5、善的工作环境（培养职工的忠诚）,一、ABC的背景,JIT的实施效果显示： （美国22家企业抽查），供应商数量下降67%，报废反修减少44%，启动时间下降47%，存货下降,一、ABC的背景,现代生产的大特征 1. 日本大阪大学中谷严教授指出现代生 产的五大特征： 第一：流动化。人才流动、资本流动 第二：融业化。规模经济向范围经济转化，范围经济也就意味着突破行业界限 第三：个性化。同化欲望向差别化方向转化，也就是说，个性化替代了流行化,一、ABC的背景,第四：国际化。在全球范围有效的利用资源，在发达国家从事基础研究，在落后国家从事制造业 第五：信息化。以上四大变化必须依赖于信息化作为基础 以上我们

6、可归纳为多元化需求与品质的独特个性,一、ABC的背景,2. 需求多元化、个性化与产品寿命周期 （1）个性化导致多元化 显然，独特的需求必然导致多元化的产品需求 （2）多元化导致产品寿命周期缩短 流行导致产品有较长的生命周期 追求时尚使许多传统产品过早退出市场,一、ABC的背景,（3）产品寿命周期的三种含义 *传统的产品生产周期（价值链） 研发 设计 促销 供货 售后服务 *产品的市场周期 导入 成长 成熟 衰退 *产品的消费周期 购入 使用 废弃,战略管理与FMS的必然性,1. FMS来源于多元化与个性化特征 2.FMS的基本思想 第一，FMS是生产自动化的核心组成部分，生产自动化包括了四大内

7、容的组合 *生产过程自动化 订货 设计 投料 加工 组装 检验 保管 发货,战略管理与FMS的必然性,*信息系统自动化 CAD、CAM、CAT *无人运行 *多品种、小批量的FMS 第二，FMS硬件要素 市场要求多元化、短期化、细分化 生产要求可从七个方面体现弹性,战略管理与FMS的必然性,（1）机械弹性：为适应生产采纳特定的部品，对机器进行调整的难易程度 （2）产品弹性：拥有经济且快速的由原产品向新产品转型的能力 （3）工程弹性：一种部品能同时适用于多项工程 （4）作业弹性：一种作业可随时转换成另一种作业 （5）程序弹性：即使遇到故障也能继续加工希望的部品 （6）产量弹性：针对产量的增减，均

8、能合理运用而获利 （7）扩充弹性：根据需要能立即扩充FMS的规模,战略管理与FMS的必然性,第三，FMS软件要素 CAD、CAM、CAT 3.传统成本计算的局限性 共同费用分配基础问题,战略管理与FMS的必然性,战略管理与FMS的必然性,传统分配率(以机器小时为分配基础) 分配率=$6000,000/75,000=8元/小时 (注75,000是基础,不是动因) 若A产品消耗资源 传统法总成本=1000*8=$8000 严格来讲:A产品实际消耗资源,战略管理与FMS的必然性,质控 100*200=$20,000 生产准备 1*300=$300 合计 采购 10*105=$1,050 成本 客户订

9、单 5*60=$300 $23,650 设备运转 2*1,000=$2,000,战略管理与FMS的必然性,饮料 门票 吃饭 合计 A 11 0 4 15 B 20 8 14 42 C 15 4 8 27 D 14 4 6 24 合计 60 16 32 108 平均 15 4 8 27,方法A 方法B 间接成本 制造费 间接材料 间接人工 其它费用 分配基础 机器小时 产品数量 人工小时 机器小时 成本对象 间接成本 直接材料 直接材料 直接人工 直接人工,战略管理与FMS的必然性,接间成本 直接成本,接间成本 直接成本,战略管理与FMS的必然性,4.ABC的基本思想 （1）更加准确计算产品成本

10、，作业消耗资源，产品消耗作业 （2）ABC的成本流程 资源 产 直接成本 间接成本 A1 品 A2 A： 线 An,二、ABC的特征与基本内容,1.资源的特征 （1）直接分配与间接分配的矛盾 *产品间接费内容 设计、管理、采购、信息系统、财产税、保险、折旧费、水电等 *间接分配，不符合成本效益原则 *间接分配，捣浆糊,产品成本计算方法归类图,产品成本计算方法,辅助方法,基本方法,作业成本法,标准成本法,变动成本法,定额法,分类法,分步法,分批法,品种法,作业的特征,作业包括不同的作业中心，作业中心可能是一台机器、一组设备、一个部门或一项职责； 作业有层次之分，包括单元、批量、产品、过程、工厂层

11、次，所有的作业都要消耗资源并最终归集到生产出的产品中。 人或机器的活动 基于一个特定的工序或生产加工环节 消耗资源 作业可以放大或缩小,以食堂为例 下列哪些属于作业,大厨拿起勺子，在锅里翻炒 大厨拎起油瓶，向锅里倒了勺油 服务员端起炒好的菜，送到橱窗前 服务员把橱窗前的菜重新摆放，与标签一一对应 服务员为学生打饭菜 服务员为学生刷卡,以作业为单位归集、分配成本,对比：以产量为动因归集成本 间接制造费用的分配，以人工或机器工时为依据分配，并不总是合理的，容易造成产品成本的扭曲。 按批次的产品打磨、抛光、平整； 按批次抽检 对新型产品的设计、安全测试 管理活动,追问：费用与产量找不到直接因果关系？

12、,大多数费用的发生一定会和经营活动有关。 以作业为单位归集成本，找到成本发生的直接原因。,ABC法应用的前提条件,明确资源耗费和作业的关系 和作业中心，为作业建立作业成本库流程条件和组织条件 收集关于成本和成本动因在资源和作业之间的相关数据信息条件 分析作业与资源的关系，建立作业中心的资源库和作业成本库的资源要素管理条件,作业中心是负责完成某一项特定产品制造功能的一系列作业的集合。 作业中心既是成本汇集中心，也是成本管理、责任考核中心。 一般说来，作业中心是基于管理的目的而不是专门以成本计算为目的设置或划定的，传统制造企业的经营过程被习惯地分为材料采购、产品生产和产品销售这三个环节，而按照作业

13、成本计算理论，这三个环节都可以称为作业中心。,作业中心,资源库与作业成本库,在实务操作中，对每一作业中心都按资源类别设立资源库，把作业中心所耗资源价值归集到各资源库中去。 在对资源库资源耗费价值进行分配时，面临的是已确定的作业种类。可以为每一项作业设立一个成本库，每个作业成本库按照资源类别设立作业资源要素，各个作业消耗的资源要素汇总即为作业成本。,ABC法的核算平台作业中心,作业中心1,资源库,作业1,作业2,作业成本库1,资源1,资源2,作业成本库2,资源要素2,资源要素1,ABC法的核算平台,制造中心,作业中心1,作业中心2,作业中心3,产品成本,作业,成本对象,+ + ,成 本 对 象,

14、+ + +,资源,?,可为制造中心投产的每一种(或批)产品设立成本计算单，在每一张成本计算单中还应按该产品生产所涉及作业种类开立作业成本项目。 这样，该成本计算步骤就是要把各作业成本库的价值结转到各产品成本计算单上，这一步骤反映的作业成本计算规则是：产出量的多少决定着作业的耗用量。,ABC的两阶段模型,ABC法开展前，必须明确产品耗用了哪些资源和作业，作业耗用了多少资源。 作业成本法首先基于作业的划分，按照作业消耗资源的情况，以作业为单位归集、分配成本。其中各作业共同耗用或受益的间接费用按各作业耗费资源的比例进行分配。 第二阶段，将作业成本库中归集的成本，按照分配到产品或其它最终成本对象中去。,ABC法的关键点,作业的确认、作业的划分、作业中心的确认 成本动因：作业消耗资源；产品消耗作业,多层次的成本动因,作业成本计算的成本对象是多层次的，大体上可以分为资源、作业、作业中心和制造中心这几个层次。 资源作业中心（资源库）作业作业成本库制造中心产品,成本动因的定性与定量表现,定性表现：成本发生的方式、起因 定量表现： 变动部分：什么样的作业单位（如批次等）消耗了多少资源；什么样的产品单位（如产量、批次等）消耗量多少资源； 固定部分：哪些作业中心受益了给