会计提供决策有用的信息讲义.ppt

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1、2008-1-14,1,会计： 提供决策有用的信息,第一章,2,主要内容,财务会计与管理会计,会计规范与会计准则,3,美国财务会计概念框架 P32,4,一、经济发展与会计演进,（一）经济发展与会计演进的互动关系 会计的产生 一种观点：会计行为产生于人类生产行为产生的同时； 另一观点：会计行为是社会生产发展到一定阶段的产物。 分析：由古猿向人转变的蒙昧时代低级阶段 旧石器时代初期，由“自然主体”向征服自然的“生产主体”转变 旧石器时代中晚期（距今约十至二、三万年），生产、生活水平提高，出现剩余物品,5,一、经济发展与会计演进,（一）经济发展与会计演进的互动关系 会计的产生 中国“会计”称号的命名

2、，会计的职称均起源于西周。 周礼：“以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成”。 清数学家焦循结合周礼对孟子万章下的注释：“會，大計也。然则零星算之为计，总合算之为会。” 战国孟子万章下：记录有孔子对会计之评说：“会计当而已矣”。 史书中记“會計”与“計會”之分,6,一、经济发展与会计演进,（一）经济发展与会计演进的互动关系 会计的发展 P24 古代会计：会计核算工具论 近代会计：管理工具论 现代会计：百花齐放,7,一、经济发展与会计演进,（二）经济发展与会计演进互动的基本规律 社会经济发展阶段决定着会计发展的水平 会计制度的演进受到社会经济和政治文化等因素的综合影响 会计发展是社会全面进步的

3、有机组成部分,8,一、经济发展与会计演进,（三）会计的社会性及其分配功能 会计不仅仅是一个企业管理问题，而是一个涉及面非常广的社会问题、政治问题和国家利益问题 社会需要会计主体的真实、可靠且连续的会计信息 会计是按“游戏规则”（会计准则我国为政府主导，会计的社会约束性）所进行的“数字游戏”，数字的背后是会计规则，会计规则的背后是各利益集团博弈的结果 1978年斯蒂芬A泽夫（Stephen. A. Zeff）的经济后果学说的兴起（The Rise of Economic Consequences）：会计准则的本质就是决定财富分配的“游戏规则”，它不仅是一个技术过程，更是一个政治过程。,9,一、经

4、济发展与会计演进,（四）资本市场有序运行与会计的关系 我国资本市场历史及概况 两者关系分析 案例,10,一、经济发展与会计演进,（五）公司治理与会计 所有权与经营权分离信息不对称逆向选择与道德风险公司治理 corporate governance 狭义上讲，公司治理是公司所有者为缓解与经营者的利益冲突而设计的一系列制度或机制 广义上的公司治理强调，通过设计一套正式或非正式、内部或外部的制度或机制来协调公司利益相关者之间的利益关系,11,一、经济发展与会计演进,（五）公司治理与会计,12,一、经济发展与会计演进,（五）公司治理与会计,13,一、经济发展与会计演进,（五）公司治理与会计,14,一、

5、经济发展与会计演进,（五）公司治理与会计 两者关系 公司治理水平制约着会计信息质量 会计系统为公司治理主体提供关键变量 会计系统为公司治理主体提供决策依据 会计控制与公司治理,15,二、会计环境与会计目标,（一）会计环境变化及其影响 知识经济出现 经济全球化 资本市场快速发展 我国经济转轨 政府影响 我国会计环境特征性,16,二、会计环境与会计目标,（二）会计目标与信息供给 会计的职能：反映与控制 P27,信息,转换,报告,输出,确认,输入,记录,计量,交易,控制职能,反映职能,17,二、会计环境与会计目标,（二）会计目标与信息供给 会计实践活动所达到的境地或标准 会计目标取决于会计的本质及其

6、所处的历史环境 解决如下问题： 1、向谁提供信息？ 2、提供哪些信息？ 3、如何提供信息？ 会计信息质量特征：决策有用性相关性、可靠性 向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层受托责任履行情况,18,二、会计环境与会计目标,（三）财务会计报告目标,19,三、财务会计与管理会计,（一）会计的涵义与本质 会计是以提供会计信息和提高经济效益为目标，以货币作为主要计量单位，运用专门的程序和方法，对会计主体的经济活动和经济行为进行连续、系统、全面、综合地反映和控制的价值管理活动。 其他观点： 管理工具论 艺术论 信息系统论 控制系统论 管理活动论,会计本

7、质,20,三、财务会计与管理会计,（一）会计的涵义与本质 财务会计 financial accounting 依据企业会计准则确认、计量、记录和报告企业的财务状况、经营成果和现金流量，通过提供定期的财务报告，主要为企业的利益相关者提供以财务信息为主的经济信息系统。 管理会计 management accounting 依据管理学的理论与方法对企业的经营活动进行规划、决策、控制和业绩考核，为企业管理当局提供经营管理信息，帮助他们进行经营决策、长期投资和全面预算管理。,21,三、财务会计与管理会计,财务会计与管理会计的比较,22,三、财务会计与管理会计,（二）财务会计的特点 主要向利益相关者（外、

8、内）提供信息； 提供以财务报表为核心的信息； 主要提供货币量化的历史信息； 主要由确认、计量、记录和报告等程序构成； 其依据是会计准则和会计制度。,23,三、财务会计与管理会计,（三）财务会计系统结构,24,三、财务会计与管理会计,（四）财务会计概念结构（concept formwork, CF）,25,四、会计信息与质量特征,（一）会计信息的使用者 主要向利益相关者（外、内）提供信息； 提供以财务报表为核心的信息； 主要提供货币量化的历史信息； 主要由确认、计量、记录和报告等程序构成； 其依据是会计准则和会计制度。,26,四、会计信息与质量特征,（二）会计信息的提供者 企业,27,四、会计信

9、息与质量特征,（三）会计信息质量特征 企业会计准则基本准则（2006） （1）客观性 企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信 息，保证会计信息真实可靠， 内容完整。,28,四、会计信息与质量特征,（三）会计信息质量特征 （2）相关性 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 （3）可理解性（明晰性） 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。,29,四、会计信息与质量特征,（三）会计信息质量特征 （4）

10、可比性 企业提供的会计信息应当具有可比性。 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。,30,四、会计信息与质量特征,（三）会计信息质量特征 （5）实质重于形式 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 （6）重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。,31,四、会计信息与质量特征,（三）会计信息质量特征 （

11、7）谨慎性 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 （8）及时性 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,可靠性、及时性有无冲突之处？,32,四、会计信息与质量特征,（三）会计信息质量特征,Qualitative characteristics,Constraints： Timeliness， Balance between benefit and cost， Balance between qualitative characteristics,Understandability,C

12、omparability,Relevance,Reliability,Completeness,Prudence,Neutrality,Substance over form,Faithful representation,predictive value,Confirmatory value,IASB： “Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements” P36,33,五、会计规范与会计准则,1929年10月28日(星期一)纽约华尔街证券交易所开盘不久，股票急剧下跌。跌风迅猛异常，迅速蔓延到其他国家

13、，从而引发了一埸资本主义世界发展史上历时最长、涉及范围最广、打击最为沉重的一次经济危机。 此次经济危机使资本主义世界企业大量破产，失业人数猛增，美、英、法、德等国股票分别下跌了77%、40%、53%、60%。 这次经济危机，大家认识到：由于企业采用的会计方法不当，造成了会计核算不实，在一定程度上引起和助长了社会经济秩序混乱，对经济危机起了推波助澜的作用。根据这一教训，首先在危机爆发地美国，于30年代开始了旨在规范会计工作、提高会计信息质量的会计准则的研制工作。,黑色星期一的启示,34,五、会计规范与会计准则,A公司于2002年12月1日销售价值100万元的货物给B公司，B公司已于当天提走了货物

14、；双方约定货款在6个月之后付清，A公司应于何时确认收入?,2002年12月还是2003年6月？,35,五、会计规范与会计准则,（一）我国会计规范及其构成内容 会计规范是指会计业务处理与生成信息过程中的各种会计行为所作的限定和约束，或者说是会计业务处理与信息生成过程中应当遵循的各种规范的总称。 会计规范的形式则包括会计原则、会计准则、会计法规、会计条例和道德守则等。 在我国，会计规范受国家统一会计制度的制约。,36,五、会计规范与会计准则,（二）我国会计规范的层次 第一层次 经济法及会计法 第二层次 专业法规与规章，包括三套准则 企业会计准则 审计准则 信息披露制度 第三层次 企业内部会计制度,

15、37,五、会计规范与会计准则,经济法 公司法、证券法、税法、银行法、会计法、注册会计师法,信息披露准则 （证券监督管理委员会） 公开发行股票公司信息 披露的内容与格式准则,会计准则（财政部） （企业会计准则： 基本准则、具体准则）,注册会计师执业 准则（中国注册 会计师协会？） （基本准则、 具体准则）,企业会计制度,会计工作管理制度（财政部）,企业自行制定 内部会计制度、内部控制制度、 信息披露制度,会计人员管理制度（财政部）,企业财务会计实务,38,五、会计规范与会计准则,（三）企业会计准则（2006） 基本准则 对整个会计核算工作具有普遍指导意义的准则，它是关于会计核算的一般要求，体现了

16、会计核算的基本规定。 具体会计准则 会计要素处理准则 财务报告准则 特殊业务准则,39,五、会计规范与会计准则,39,会计核算前提,会计信息质量要求,会计主体 持续经营 会计分期 货币计量,可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性,配比 历史成本 收益支出与资本支出 一贯性 权责发生制,会计计量、财务会计报告,我国企业会计准则基本准则,会计要素,资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润,40,五、会计规范与会计准则,（四）企业会计基本准则 1+38 1存货 2长期股权投资 3投资性房地产 4固定资产 5生物资产 6无形资产 7非货币性资产交换 8资产减值 9职工薪酬 10企业年金基金 11股份支付 12债务重组 13或有事项 14收入 15建造合同 16政府补助 17借款费用 18所得税 19外币折算 20企业合并 21租赁 22金融工具确认和计