税收筹划的基本策略讲座

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1、第3章 税收筹划的基本策略,主 讲 人：刘 芳 联系电话：027-87556488 EMAIL：liufang_,针对不同的企业和涉税具体情况，税收筹划方法的表现形式是灵活多变、多种多样的 有必要从成千上万的税收筹划案例中归纳出若干最基本的规律、思路或策略 本节将提出税收筹划的六个基本策略,第3章 税收筹划的基本策略,税制要素是构成税收制度的基本要素，包括? 税制要素是提出税收筹划基本策略的基础依据 注重六个基本策略的综合应用 由于各税特点不同，不同的税种筹划应用到的主要策略不尽相同 某一个企业的同一个税收筹划方案中也可能同时应用好几种基本策略,第3章 税收筹划的基本策略,根据税制要素提出来的

2、基本策略： 3.1 规避纳税义务 3.2 税负转嫁 3.3 缩小税基 3.4 适用低税率 3.5 延迟纳税 3.6 充分利用税收优惠政策,第3章 税收筹划的基本策略,3.1 规避纳税义务,一个税种的纳税义务是由它的纳税人及征税对象规定所确定的 不同税种的税负不尽相同 复合税制中不同税种的纳税人及征税对象规定内容常有交叉 经营性质和方式具有灵活性 规避纳税义务是指纳税人通过避免成为一个税种的纳税人或者征税对象，从而减轻或免除纳税义务。,3.1 规避纳税义务,本节讨论 规避纳税义务的两个途径 应纳税种的减少 应纳税种的替换,税法对每个税种的纳税人的确认都进行了明确规定。 如果能使自身条件不吻合税法

3、中关于某税种纳税人的规定，则可以规避该税种纳税义务。 企业所得税纳税人：各种形式的企业或组织，但不包括个体工商户和合伙企业。 个人所得税居民纳税人和非居民纳税人承担的纳税义务不同,3.1.1 规避纳税义务的两个途径 避免成为纳税人,杜先生是美国华裔，退休后定居中国上海，自2001年来华已经在中国境内居住满5年。每年杜先生都会因为度假或处理个人账务等原因离华。2007年起出入境记录为：1月31日离华，3月1日入境；5月20日离华，6月18日再入境；6月30日离华，7月15日入境；10月25日离华，11月6日入境。当年其出租在美国的房产全年获得租金折人民币12万元，获得在美国投资的收益折人民币30

4、万元。 杜先生应如何向中国政府缴纳个人所得税？,3.1.1 规避纳税义务的两个途径 避免成为纳税人（案例）,3.1.1 规避纳税义务的两个途径 避免成为征税对象,避免成为征税对象是指纳税人通过改变自己的经营产品、行为或对物品的所有权方式，从而避免自己的产品、行为属于某个税种的征税范围。 如城镇土地使用税、城市维护建设税的征税对象范围：城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用的土地征税。 如果纳税人选择将企业设立在以上区域以外的地方，则就避免成为这两税的征税对象。,3.1.2 应纳税种的减少,大多数情况下，规避纳税义务的策略并不是企图完全不承担纳税义务，有时其目的就是由缴纳多个税种转变为缴纳相对较少

5、的税种，以减少所承担的税收负担。 当房屋租赁的用途是作仓库时，可以将房屋出租变仓储,3.1.3 应纳税种的替换,有时候，以另外一种税负更轻的税种来替换原有的应纳税种，也属于规避纳税义务的范畴。 如手机销售的税收筹划 销售毛利率高的手机：选择缴纳营业税或者小规模纳税人增值税 销售毛利率低的手机：选择按一般纳税人身份缴纳增值税,3.2 税负转嫁,税负转嫁，是纳税人将自己应缴纳的税款，通过各种途径和方式转由他人负担的过程。 在税负转嫁的条件下，纳税人只是法律意义上的纳税主体，负税人才是经济意义上的承担主体。 税负转嫁使得纳税义务人与实际负税人不一致。 税负转嫁既没有损害国家财政利益，也没有违反国家税

6、收法规制度。因此，税负转嫁成为纳税人进行税收筹划的基本方法之一。,3.2 税负转嫁,税负转嫁的基本形式可分为税负前转、税负后转、税负散转三种。 税负前转：纳税人通过交易活动增加销售价格，将税款附加在价格之上，转嫁给购买者或最终消费者承担。 税负后转：纳税人通过压低进价，将已纳税款向后逆转给货物的供给者和生产者承担。 税负散转也称混合转嫁：纳税人将其缴纳是税款一部分前转，一部分后转，将其已纳税款分散转嫁给购买者、消费者或其货物生产者、供给者的过程。,3.2 税负转嫁,税负转嫁主要通过影响价格决策来体现，影响其实施的因素基本上与影响商品价格的因素相同。因此，税负转嫁取决于： 商品的供求弹性 市场结

7、构 税种性质,3.3 缩小税基策略,税基是各种税额的计算依据, 直接影响应纳税额的多少。 计税依据愈小，税额也愈小。如消费税对自产自用产品的有关规定，以及企业所得税对所得的界定。 企业在计税依据的确定上有一定的自主权，也就是说在这方面有一定的回旋空间：如果能够缩小计税依据，就能达到减少税额的目的。,3.4 适用低税率策略,若税基确定，应纳税额的多少取决于税率。 许多税种都有多档次税率、优惠税率的规定。 纳税人可以主动出击，创造条件，尽量适用低税率。,3.5 延迟纳税策略,西方国家纳税理念之一：不多缴一分钱，也不早缴一分钱。 许多税种的纳税义务发生时间都具有选择性。 在合法前提下，将纳税时间延迟

8、，企业无疑将得到资金周转和资金时间价值方面的好处。 但延迟纳税并不是在任何时候都适合的 在特定时候，还需要合理归属所得及应纳税额实现年度 特定时候是指哪些时候？,3.6充分利用税收优惠政策,充分利用税收优惠进行纳税筹划，具有操作性强、成本小、收益大的特点。 企业如果了解一项税收优惠政策，且正好符合条件，于是就获得税收优惠减轻税收负担，这当然很重要。但充分利用税收优惠强调“充分利用”。其含义： 纳税人应该经过变动经营决策以扩大适用优惠政策的范围或延长适用优惠政策的时间，用好用足优惠政策。 密切掌握税收政策的变化，及时调整经营战略。 创造条件利用原本难以利用的税收优惠政策。 锲而不舍地挖掘查找相关

9、优惠政策。,3.6.1 税收优惠的主要形式,（一）税收减免 （二）起征点 （三）免征额 （四）税收扣除 （五）优惠退税 （六）盈亏互抵 （七）税收抵免 （八）优惠税率 （九）税收递延 （十）税收饶让,3.6.2 利用税收优惠筹划的主要形式和方法,利用税收优惠的税收筹划，首先要积极主动地获取有关税收优惠政策的信息。 其次还要求纳税人主动为自己创造条件，符合税收优惠政策的要求。 （一）直接利用筹划法 国家为了促进某些行业、地区的发展，给予相应的纳税人必要的税收优惠政策，纳税人可以正大光明地加以利用。 例如纳税人可以直接通过资源综合利用改变生产方向，获取税收优惠和经济利益。再如对高新技术企业税收优惠

10、的应用。,3.6.2 利用税收优惠筹划的主要形式和方法,（二）临界点筹划法 税收优惠都有特定的条件，满足条件才可以享受优惠。 许多条件是以数量标准界定的，由此形成了许多“质量互变”的边界，这就是“临界点”。 当突破某些临界点（或高于或低于）时，由于所适用的税率减小或优惠增多，从而获得税收利益，这便是临界点筹划法的工作原理。,3.6.2 利用税收优惠筹划的主要形式和方法,（二）临界点筹划法 1.起征点临界筹划 起征点意味着对达到或超过起征点（即临界点）的全部数额征税，没有达到则不征税。 起征点上下的部分税负变化很大。 如果征税对象略超过起征点，只需将征税对象降低，就可以获取税收利益。,3.6.2

11、 利用税收优惠筹划的主要形式和方法,（二）临界点筹划法 2.税率跳跃临界筹划 由于价格，应税行为的变化而导致税率跳档，形成的是税率跳跃临界点。 临界点附近税率差别很大，税负变化也大。此时通过改变经济行为可以选择低税率。 例如企业所得税普通税率和小型微利企业照顾性税率之间可以进行税收筹划。,3.6.2 利用税收优惠筹划的主要形式和方法,（二）临界点筹划法 3.时间临界点筹划 时间临界点在诸多税种的优惠中都有体现。纳税人应注意掌握。 例如对个人销售普通住宅的营业税征免有居住时间限制; 对外商投资企业享受税收优惠的经营期限制。 4.人员临界点筹划 人员临界点在有关增值税和企业所得税的法规中都有所体现

12、。某些时候，企业单位只需要多用几个人，便能达到享受优惠的条件。 例如对劳动就业服务企业、福利生产单位的税收优惠均可利用。,3.6.2 利用税收优惠筹划的主要形式和方法,（三）纳税人的流动筹划法 我国为了促进某些地区的快速发展，给予了这些地区比较大的税收优惠政策扶持，比如经济特区等。 纳税人可以根据需要，或者选择在这些优惠地区注册登记，或者将现有的企业转移到这些优惠地区，以享受税收优惠政策。,3.6.2 利用税收优惠筹划的主要形式和方法,（四）挂靠筹划法 挂靠筹划法是指企业原本不能享受税收优惠待遇，但是经过一定的筹划，通过挂靠在某些能享受税收优惠待遇的企业或行业，使自己也能符合优惠条件。 比如挂

13、靠科研单位、校办企业等。,思考题,税收筹划的基本策略有哪几种？分别以哪些税制要素为基础依据？ 什么是税负转嫁，影响税负转嫁的因素有哪些？ 规避纳税义务的表现形式是什么？ 流转税与所得税相比较，哪一个更适用缩小税基策略，为什么？,第3章 税收筹划的基本策略案例讨论与阅读,案例讨论： 50亿元的税收优惠是如何取得的？ 阅读资料 研发投入越多纳税越少 “减税+降息” 提振房地产市场的两大法宝 颠倒的财政原则,练习题,教材P103，第2题(新老征收率均计算)、第5题 预习教材：案例4-4 4-5 4-7 4-8 4-9 4-10 4-15 预习阅读材料： 增值税转型改革意味着什么 透视增值税专用发票“死刑档案” 混合销售和兼营的区别 手机销售的税收筹划 增值税征收范围可进一步扩大吗 结构性减税2009税收政策一大亮点 预习案例： 湖北新潮公司涉税事件 移动通信公司赠送行为如何缴税,下一章：增值税的税基税率筹划,