讲解与治理层的沟通准则

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1、中国注册会计师协会执业准则培训班,与治理层的沟通 准则讲解 主讲人:方红星 2006年7月、北京国家会计学院,中国注册会计师协会执业准则培训班,主讲人简介 东北财经大学教授、博士,中国注册会计师协会执业准则培训班,第一节 概述 一、本准则的制定背景 二、本准则的规范目的、主要内容和框架结构,中国注册会计师协会执业准则培训班,一、本准则的制定背景 理论背景 治理层与注册会计师在职责方面存在着共同的关注点 单从注册会计师的角度看(5) 达成共识(审计范围和时间,双方责任等) 告知事项(审计中发现的与治理层责任相关的) 得到信息(有助于获取审计证据的) 利用治理层的监督制衡作用,获得支持与配合,中国

2、注册会计师协会执业准则培训班,一、本准则的制定背景 实践需要 加强公司治理建设 国际准则 IAPS1007 “与管理层的沟通” ISA260 “就审计事项与治理层的沟通”(2001) ISA260(R) “与治理层的沟通”(2004) ED ISA260 (R) (2005),中国注册会计师协会执业准则培训班,一、本准则的制定背景 美国准则 SAS61 “与审计委员会沟通” (1998-6) SAS89 “审计调整”和SAS90 “审计委员会沟通” (1999-12)-AU380 ED “审计师与治理层的沟通”(2006-3-6),中国注册会计师协会执业准则培训班,一、本准则的制定背景 与原与

3、管理当局的沟通准则的区别 沟通对象不同 沟通目的不同 沟通责任不同 沟通内容不同,中国注册会计师协会执业准则培训班,二、本准则的规范目的、 主要内容和框架结构 规范目的 总体目的（1） 规范注册会计师与被审计单位治理层的沟通 具体问题 沟通的对象 沟通的事项 沟通的过程 记录,中国注册会计师协会执业准则培训班,二、本准则的规范目的、 主要内容和框架结构 本准则共6章67条 第一章 总则（16） 第二章 沟通的对象（717） 第三章 沟通的事项（1847） 第四章 沟通的过程（4863） 第五章 记录（6466） 第六章 附则（67）,中国注册会计师协会执业准则培训班,第二节 基本概念和总体要求

4、 一、治理结构概述 二、治理层监督财务报告过程的职责 三、不同组织形式主体的治理层 四、治理层与管理层的关系 五、治理层与注册会计师的关系 六、注册会计师与治理层沟通的目的 七、注册会计师与治理层沟通的总体要求,中国注册会计师协会执业准则培训班,一、治理结构概述 公司治理 代理问题 第一类：所有权控制权 第二类：控制股东中小股东 根本动因 保证企业目标（价值最大化）的实现 主要目的 股东、董事会和经理之间的关系 控制股东与中小股东之间的关系 包括治理结构和治理机制,中国注册会计师协会执业准则培训班,一、治理结构概述 治理结构 为了实现治理目标而在企业的法律边界之内组建的一系列机构以及这些机构之

5、间的相互关系 基本涵义 治理结构具体体现为企业治理机构的设计和运做 企业的治理结构处于企业的法律边界之内 治理结构的模式与差异,中国注册会计师协会执业准则培训班,一、治理结构概述 典型公司机构在治理结构中的角色 经理管理层 董事会治理层 监事会治理层 股东大会 重要的治理结构 以会议的形式存在，并非常设机构 需要沟通的特殊情形,中国注册会计师协会执业准则培训班,二、治理层监督财务报告过程的职责 监督职责的具体体现 审核或监督重大会计政策 审核或监督财务报告和披露程序 审核或监督与财务报告相关的内部控制 组织和领导内部审计 审核和批准财务报告和相关信息披露 聘任和解聘注册会计师并与其沟通 “管理

6、层在治理层的监督下编制的财务报表”,中国注册会计师协会执业准则培训班,三、不同组织形式主体的治理层 有限责任公司 董事会（执行董事） 监事会（监事） 股东会（特殊情形下） 一人有限责任公司 自然人股东 法人股东的代表,中国注册会计师协会执业准则培训班,三、不同组织形式主体的治理层 国有独资公司 董事会 监事会 股份有限公司 董事会 监事会 股东大会,中国注册会计师协会执业准则培训班,三、不同组织形式主体的治理层 上市公司 董事会 审计委员会 独立董事（财会专业人士） 监事会 股东大会,中国注册会计师协会执业准则培训班,四、治理层与管理层的关系 定义（3） 治理层：对被审计单位战略方向以及管理层

7、履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织 管理层：对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织 管理层 经理 其他高级管理人员,中国注册会计师协会执业准则培训班,四、治理层与管理层的关系 与财务报表相关的责任（3） 治理层：对财务报告过程的监督 管理层：负责编制财务报表 管理层与治理层的交叉 治理层参与管理 治理层全部参与管理的情形 补充提示 董事长的角色？,中国注册会计师协会执业准则培训班,五、治理层与注册会计师的关系 履行监督职责上的互补性 双向沟通 注册会计师治理层（4） 治理层注册会计师（6） 独立性和客观性,中国注册会计师协会执业准则培训班,注册会计师,治理层,聘任,双向沟通,

8、财务报表,审计,监督 批准,管理层,沟通,沟通,任免 监督,编制,监督,中国注册会计师协会执业准则培训班,六、注册会计师与治理层沟通的目的 就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解； 及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项； 共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。 （5） 明确沟通目的的意义理解必要性；意识到责任与义务；建立期望,中国注册会计师协会执业准则培训班,七、注册会计师与治理层沟通的总体要求 总体要求 注册会计师应当就与财务报表审计相关、且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与

9、治理层沟通 基本含义 注册会计师有进行沟通的义务 沟通的对象是治理 沟通的内容相关+相关+重大 沟通的方式要适当，时间要及时,中国注册会计师协会执业准则培训班,第三节 沟通的对象 一、确定合适的沟通对象的总体要求 二、与治理层的下设组织或个人沟通 三、与管理层的沟通 四、治理层全部参与管理的情形,中国注册会计师协会执业准则培训班,一、确定合适的沟通对象的总体要求 确定沟通对象的一般要求 适当的沟通对象可能各不相同 不同被审计单位 同一单位不同时期 利用了解阶段获取的有关组织结构和治理过程的了解（8） 由于沟通事项的不同，适当的沟通对象也会有所不同（7）,中国注册会计师协会执业准则培训班,一、确

10、定合适的沟通对象的总体要求 需要商定沟通对象的特殊情形 无法清楚识别时 应当与委托人商定 商定的结果可以载入业务约定书中 特别提示 对了解的沟通对象进行印证,中国注册会计师协会执业准则培训班,二、与治理层的下设组织或个人沟通 应当考虑的主要因素 治理层的下设组织、个人以及治理层整体各自的责任 拟沟通事项的性质 法律法规的规定 下设组织或个人是否有权对沟通的信息采取措施 是否有必要将有关信息详尽或扼要地治理层整体沟通,中国注册会计师协会执业准则培训班,二、与治理层的下设组织或个人沟通 被审计单位设有审计委员会或监事会的情形 如果设有，着重与其沟通（11） 审计委员会的职责 上市公司治理准则（20

11、02）第54条 监事会的职责 公司法（2005）第54条 同时设有商定,中国注册会计师协会执业准则培训班,二、与治理层的下设组织或个人沟通 需要与治理层整体沟通的特殊情形 仅与治理层下设组织或个人沟通是否足以履行沟通责任 影响特别重大 性质十分特殊 仅与下设组织或个人沟通无法达到目的,中国注册会计师协会执业准则培训班,二、与治理层的下设组织或个人沟通 集团审计的特殊情形 在组成部分审计中，可能需要与集团治理层沟通 与集团注册会计师的沟通 是否需要得到特别允许,中国注册会计师协会执业准则培训班,三、与管理层的沟通 注册会计师与管理层的沟通(14) 原因编制财务报表是管理层的责任 注册会计师在根据

12、本准则的规定与治层沟通特定事项前,通常先与管理层进行讨论,除非这些事项不合适与管理层讨论 不合适与管理层讨论的事项 管理层的胜任能力 管理层的诚信问题 与内部审计人员的沟通,中国注册会计师协会执业准则培训班,三、与管理层的沟通 管理层与治理层的沟通和注册会计师与治理层的沟通之间的关系(15) 应当直接沟通的事项不能替代 补充事项可以替代,中国注册会计师协会执业准则培训班,四、治理层全部参与管理的情形 治理层全部参与管理的情形下的沟通要求(16) 已与管理层沟通的事项无需重复沟通 仅与监督职能相关的事项通常不要求沟通 治理层全部参与管理的情形对沟通充分性的考虑(17) 考虑与负有管理责任人员的沟

13、通能否向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通的信息,中国注册会计师协会执业准则培训班,第四节 沟通的事项 一、沟通事项及其分类 二、注册会计师有财务报表审计相关的责任 三、计划的审计范围和时间 四、审计工作中发现的问题 五、注册会计师的独立性 六、要求和商定沟通的其他事项 七、补充事项,中国注册会计师协会执业准则培训班,一、沟通事项及其分类 应当直接沟通的事项(18) 注册会计师的责任 计划的审计范围和时间 审计工作中发现的问题 系本准则要求应当直接沟通 注册会计师的独立性 其他事项(19) 要求和商定沟通的其他事项 补充事项,中国注册会计师协会执业准则培训班,二、注册会计师有财务报表审计相

14、关的责任 注册会计师对财务报表的责任(20) 考虑包含在业务约定书中 应当说明的内容 注册会计师的责任是对财务报表发表审计意见 审计不能减轻管理层与治理层的责任 注册会计师与治理层沟通的责任(21) 准则要求沟通的事项 无须专门设计程序识别补充事项 存在要求和商定沟通的其他事项情形 关于沟通形式的提示直接沟通不等于书面沟通,中国注册会计师协会执业准则培训班,三、计划的审计范围和时间 总体要求(22) 直接履行沟通义务 简要保持职业谨慎 保持职业谨慎(23)可预见性 内容分类 应当考虑沟通的事项 可以考虑讨论的事项 还可以考虑讨论的事项,中国注册会计师协会执业准则培训班,三、计划的审计范围和时间

15、 应当考虑沟通的事项(24) 注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险 注册会计师对审计相关的内部控制采取的方案 重要性的概念 审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特殊要求 商定沟通事项的性质,中国注册会计师协会执业准则培训班,三、计划的审计范围和时间 可以考虑讨论的事项(25) 关于利用内部审计的工作 治理层对内部控制和舞弊的态度、认识和措施 与拟实施的额外审计程序相关的事项 治理层对会计准则和相关会计制度以及与财务报表 相关的法律法规和其他事项等方面的变化作出反应 治理层对以前的沟通如何作出反应,中国注册会计师协会执业准则培训班,三、计划的审计范围和时间 还可以考虑讨论的事

16、项(26) 与治理结构中的哪些适当人员沟通 治理层与管理层责任的划分 被审计单位的目标、战略以及可能导致财务报表发生重大错报的相关经营风险 治理层认为审计中应特别注意的事项,以及需要采取额外程序的领域 与监管机构沟通的重大事项 治理层认为可能会影响财务报表审计的事项 关于计划责任的特别强调(27) 注册会计师独自承担制定审计计划的责任,中国注册会计师协会执业准则培训班,四、审计工作中发现的问题 分类 无论治理层是否全部参与管理均应予以沟通的事项(28) 注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法(30,31) 审计工作中遇到的重大困难(32) 尚未更正的错报(33,34,35) 重大且直接相关的其他事项(36),中国注册会计师协会执业准则培训班,四、审计工作中发现的问题 治理层并非全部参与管理时应予沟通的事项(29) 根据职业判断认为需要提请治理层注意的管理层声明(37,38) 已与管理层讨论或书面沟通的、审计中发现的重大事项(39),中国注册会计师协会执业准则培训班,四、审计工作中发