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1、大连理工大学出版社,新编财务会计,项目4 核算存货业务,项目四 核算存货业务,本项目存货主要介绍存货的概念、分类、计量和核算。通过学习，应该掌握原材料、周转材料、其他存货取得、发出、清查和期末计量的核算方法。,项目四任务分解,任务三 核算周转材料业务,任务二 核算原材料业务,任务一 认识存货,1,2,5,任务四 核算其他存货业务,4,项目4 目 录,任务五 核算存货清查业务,5,任务六 核算存货期末计量业务,6,1.掌握存货的确认条件和初始计量； 2.掌握原材料实际成本和计划成本的核算； 3.掌握存货发出的计价方法； 4.掌握存货期末计量的核算； 5.掌握存货可变现净值的确认方法； .了解存货
2、的概念、性质及分类。,学习目标,项目4 存 货,1.能够准确界定企业的存货； 2.能够正确运用存货不同的计量方法； 3.能够合理运用数量进价金额核算法和售价金额核算法； 4.能够运用会计职业判断能力，合理确定不同存货的可变现净值。,能力目标,项目4 存 货,任务一 认识存货,一、存货的确认及种类,任务1 认识 存货,（一）存货的概念,任务1 认识 存货,（二）存货的范围,（三）存货确认的条件,存货确认需要说明以下几点:,关于代销商品,关于在途商品,关于购货约定,任务1 认识 存货,1,2,3,4,原材料，指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、
3、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。,在产品，指企业正在制造但尚未完工的生产物，包括正在各生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。,半成品，指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但还未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。但不包括从一个生产车间转给另一个生产车间继续加工的自制半成品以及不能单独计算成本的自制半成品。,产成品，指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收
4、入库后，应视同企业的产成品。,（四）存货的分类,任务1 认识 存货,5,6,7,8,商品，指商品流通企业的商品，包括外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。,周转材料，指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料，如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。但是，周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理。,委托加工物资，委托其他单位加工的物资。,委托代销商品，指企业委托其他单位代销的商品。,（四）存货的分类,（二）自制存货的成本,（一）外购存货的成
5、本,二、存货的计量,任务1 认识 存货,（三）委托加工存货的成本,（四）接受投资存货的成本,（六）盘盈存货的计价,（五）通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本,（七）不应列入存货成本的费用,存货的计量包括取得存货的计量、发出存货的计量和期末存货的计量三种。,企业取得存货的途径不同，其成本柽柳构成内容也不同,任务1 认识 存货,1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。例如，企业超定额的废品损失以及由自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应计入当期损益。,下
6、列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益：,2.仓储费用指企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。,3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。,任务二 核算原材料业务,存货日常核算，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。实际成本法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。计划成本法一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。 一、实际成本法下原材料的核算,（一）实际成本法下原材料的核算账户设置 原材料按实际成本核
7、算时，应设置“原材料”、“在途物资”等账户。 “原材料”账户，借方登记收入原材料的实际成本；贷方登记发出原材料的实际成本。 “在途物资”账户，借方登记企业已经付款或已开出承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。贷方登记已验收入库在途物资的实际成本；期末余额尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本。,任务2 核算原材料业务,（二）实际成本法下原材料取得的核算,1.外购原材料的核算,由于结算方式和采购地点的不同，材料入库和货款的支付在时间上往往不一致，因而其账务处理也有所不同。由于材料入库和货款支付的时间不同，形成以下三种基本情况：材料到达企业验收入库，同时货款已经支付；结算凭
8、证已到，货款已付，材料尚未验收入库；材料已验收入库，货款尚未支付。,(1)材料到达企业验收入库，同时货款已经支付。 一般纳税人购入材料的，在支付货款，材料验收入库后，应根据结算凭证、发票账单、收料单等确定入库材料实际成本，借记“原材料”科目，根据取得的增值税专用发票上注明的税额（不计入材料成本的部分），借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按照实际支付的款项，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等账户。,借：原材料甲材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000,贷：银行存款以及相应的资产或负债科目 117 000,【例4-1】,某企业为一般纳税人，2014年1月10日
9、该企业从本地购进甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料货款计 100 000 元，增值税额为17 000元，发票、结算凭证等已经收到，材料已验收入库，货款已通过银行转账支付。,任务2 核算原材料业务,(2)结算凭证已到，货款已付，材料尚未验收入库。发生此类业务时，应根据有关结算凭证、增值税专用发票中记载的已付款的材料的价款及增值税额，借记“在途物资”、“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，根据实际付款金额贷记“银行存款”或“其他货币资金”账户。待材料验收入库后，再借记“原材料”账户，贷记“在途物资”账户。,任务2 核算原材料业务,【例4-2】,某企业2014年1月15日收到银行转来的
10、托收承付结算凭证承付支款通知以及发票，向大华工厂购进甲材料一批，买价200 000元，增值税款34 000元，经审核无误，到期承付。,借：在途物资大华工厂 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000,贷：银行存款 234 000,任务2 核算原材料业务,【例4-3】,承【例4-2】2014年1月20日收到仓库送来的收料单，大华工厂甲材料运到验收入库。根据收料单编制如下会计分录：,借：原材料甲材料 200 000 贷：在途物资大华工厂 200 000,(3) 材料已验收入库，货款尚未支付 根据货款未付的几种形式，又分为下面三种情况： 发票账单已到，货款暂欠 根据发票、银行结算凭
11、证、收料单等，借记“原材料”、“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，贷记“应付账款”等账户。,发票账单已到，企业开出商业汇票。,任务2 核算原材料业务,【例4-4】,某企业2014年1月21日从外地华丰厂购进乙材料，买价630 000元，增值税107 100元，材料已到达企业验收入库，并收到委托收款、运单等单证。企业无款支付，货款暂欠。,借：原材料乙材料 630 000 应交税费应交增值税（进项税额） 107 100 贷：应付账款华丰厂 737 100,【例4-5】,如果【例4-4】中企业开出商业汇票结算货款。,借：原材料乙材料 630 000 应交税费应交增值税（进项税额） 107 100
12、 贷：应付票据华丰厂 737 100,某公司2014年1月25日从外地利丰厂购进乙材料，2月25日结算凭证到达，价款10 000元，增值税1 700元，货款以银行存款支付。,【例4-6】,任务2 核算原材料业务,发票账单未到，货款未付。 材料已到并验收入库，但由于发票账单等结算凭证未到，企业无法准确计算入库材料实际成本及销售方代垫的采购费用，因此应于月末，按材料的暂估价值，借记“原材料”账户，贷记“应付账款暂估应付账款”账户。下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回，待结算凭证到达后，借记“原材料”、“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”、“其他货币资金”或“应付票据”等账户。,
13、任务2 核算原材料业务,（4）采购中发生短缺和毁损 对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应当计入采购成本外，其他应区别不同情况进行会计处理： 因供货单位、外部运输机构等责任造成的毁损和短缺，应将收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资的采购成本。 .供货单位责任。如果尚未支付货款，应按短缺的数量和发票金额填写拒付理由书，向银行办理拒付手续；如果货款已经支付，并已记入“在途物资”账户的情况下，在材料运达企业验收入库，发生短缺或毁损时，应根据有关的索赔凭证，借记“应付账款”，贷记“在途物资”、“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户。 .运输部门的责任。应根据有关的索赔凭证，借记“其
14、他应收款”，贷记“在途物资”、“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户。,任务2 核算原材料业务,尚待查明原因毁损、短缺。 查明原因前，应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，贷记“原材料”，“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户；待查明原因经批准后，如果是因供应单位、运输部门、保险公司和其他过失人负责赔偿的损失，借记“应付账款”、“其他应收款”等账户，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户；如果是其他无法收回的损失，经批准后，借记“管理费用”账户，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户。,任务2 核算原材料业务,因遭受意外灾害发生的损失。 查明原因前，借记“待处理财
15、产损溢待处理流动资产损溢”账户，贷记“原材料”，“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户；待查明原因经批准后，应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失，借记“营业外支出非常损失”账户，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户。,任务2 核算原材料业务,任务2 核算原材料业务,2.自制原材料的核算,自制并已验收入库的原材料，以实际成本借记“原材料”科目，贷记“生产成本”科目。 【例4.7】甲企业生产车间本月加工完成A材料1 200千克，已全部验收入库，实际成本为16 000元。账务处理如下:,借：原材料A材料 16 000 贷：生产成本 16 000,3.投资者投入原材料的核算,投资者投入的原材料，按投资合同或协议约定的价值，借记“原材料”账户，若该企业为一般纳税人，还应按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）账户”，按其在注册资本中所占有的份额，贷记“实收资本”（或“股本”）账户，按其差额，贷记“资本公积”账户。但在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应当按照该项原材料的公允价值进行计量。,1.存货发出计量方法,任务2 核算原材料业务,(三）实际成本法下原材料发出的核算,先进先出法是指根据先入库先发出的原则，对于发出的存货，以先入库存货的单价进行计价，从而计算发出存货成本的方法。采用先进先出法计算发出存货成本的具体
