变动成本法的基本概念

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1、1,第三章 变动成本法,2,本章学习目的,1了解变动成本法的基本概念及其意义 2理解变动成本法和完全成本法的特点 3理解变动成本法的优缺点 4理解完全成本法的优缺点 5掌握两种方法下损益表的编制 6能够解释两种方法下利润差异原因,3,第一节 变动成本法的基本概念,（一）完全成本法的简要回顾 完全成本法是企业对外提供财务报告时所运用的方法。该方法是指在计算产品成本时，不仅包括直接材料、直接人工，还包括了全部的制造费用。将所有非产生成本作为期间成本。 由于完全成本法是将所有的固定制造费用全部吸收到产品成本中，所以该成本计算法也称“吸收成本法”。,4,（二）变动成本法的基本概念,变动成本法是以成本性

2、态分析为前提，只将生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用作为产品成本的构成内容，而将固定制造费用和非生产成本作为期间成本。 完全成本法与变动成本法的根本区别在于固定制造费用的处理。,5,（三）两种成本法的理论依据,1.完全成本法强调成本补偿的一致性，该方法认为：只要与产品生产相关的成本都应作为产品成本，制造费用既然是在生产领域中发生，与生产直接相关，所以无论是固定制造费用还是变动制造费用都应作为产品成本，均应从产品销售收入中得到补偿。这一点与直接材料和直接人工成本完全相同。,6,2.变动成本法认为，固定性制造费用（如机器折旧费）只是定期地创造了维持企业经营的必要条件，具有一定的时效

3、性，这与管理费用、销售费用作用相同，所以应该作为期间成本在发生的当期全部从销售收入中扣除，而不应计入产品成本中。,7,第二节 变动成本法与完全成本法比较,8,（一）应用前提不同,变动成本法以成本性态分析为前提，要求将所有成本划分为固定成本与变动成本两部分。 而完全成本法要求将所有成本按其经济用途分为生产成本与非生产成本。,9,（二）产品成本及期间成本的构成不同,10,（三）存货成本与销货成本不同,由于完全成本法下的产品成本比变动成本法下的产品成本多包含了固定性制造费用。所以完全成本法存货成本及销货成本均高于变动成本法。,11,（四）损益计算结果不尽相同,两种方法下利润不同的根本原因并非在于产销

4、是否平衡，而是计入当期损益表的固定制造费用数额出现差异。,12,两种成本法当期利润差额 完全成本法期末存货 完全成本法期初存货 中的固定制造费用 中的固定制造费用 若上述差额大于零，则表明按完全成本法所计算出的利润大于按变动成本法所计算出的同期利润。,13,一般性结论：,1.若完全成本法下期末存货所含固定制造费用与期初相等，则两种方法所计算出的利润相等。 2.若完全成本法下期末存货所含固定制造费用大于期初数额，则完全成本法下的利润大于变动成本法下的利润。 3.若完全成本法下期末存货所含固定制造费用小于期初数额，则完全成本法下的利润小于变动成本法下的利润。,14,几种特定情况下的结论：,1.期初

5、存货为零，期末存货大于零 完全成本法利润 变动成本法利润 2.期初存货大于零，而期末存货为零 完全成本法利润 变动成本法利润 3.期初、期末存货均为零（即产销绝对平衡） 完全成本法利润 变动成本法利润,15,4.期初、期末存货均不为零，而单位固定制造费用相等 （1）期初与期末存货相等（即产销相对平衡） 完全成本法利润 变动成本法利润 （2）期末存货大于期初存货（即产大于销） 完全成本法利润 变动成本法利润 （3）期末存货小于期初存货（即销大于产） 完全成本法利润 变动成本法利润,16,例题：说明两种成本法利润谁高谁低与产销情况无直接联系。,已知企业存货计价方法采用先进先出法，各期销售单价为20

6、元。各期有关成本及产销量资料如下： 单位变动生产成本为8元。单位变动销售及管理费用0.2元。固定制造费用为10,000元，固定销售与管理费用为4,000元。,17,18,19,（五）损益计算模式不同,20,（六）提供信息的用途不同,变动成本法主要是为满足企业的经营预测与决策，加强企业内部控制的要求； 而完全成本法主要是为了满足对外提供报表的需要。,21,第三节 对两种方法的评价,22,（一）变动成本法的优点,1.能提供适合于企业内部经营管理所需的信息 2.有利于企业进行成本控制及业绩评价 3.促进管理当局重视销售环节，防止盲目生产 4.无需将固定制造费用在不同产品间进行分配 5.最符合会计上的

7、“配比原则”,23,（二）变动成本法的缺点,1.不符合传统成本概念，与税法、公认会计准则不一致。 2.不能适应长期决策的需要。 3.需要将成本划分为固定成本及固定成本，这种划分具有一定的主观性，而且是建立在一定假设之上。 4.由完全成本法改为变动成本法可能会影响有关方面的利益。,24,（三）完全成本法的优点,1.符合传统成本概念，与税法、公认会计准则一致。 2.无需将成本划分为固定成本及固定成本。,25,（四）完全成本法的缺点,1.所提供的产品成本及损益信息在很大程度上不适合企业进行经营决策。 2.不利于企业进行成本控制及业绩评价。 3.容易诱导企业重视生产、轻视销售，导致过多成品积压。 4.

8、需要将所有制造费用在不同产品间进行分配。,26,（五）业绩评价与完全成本法,完全成本法情况下，管理者能通过提高产量的方法可以在较短的时间里显著“提高”利润数字。这种利润提高只是纸上的东西，该作法不仅不能增加企业的收入及提高盈利能力，相反地，它使企业经营状况恶化。其表现是：,27,1.可能导致产成品存货大量积压，占用了大量的资金，并使得企业在存货保管方面带来较大负担。 2.管理者有意选择固定制造费用较高的产品生产，而无视客户的需求，造成某些订单不能按时交货，使得企业信誉受到侵害。 3.为了提高产量，管理者可能不对设备进行正常维修保养，从而影响以后设备的正常使用。,28,为克服运用完全成本法所产生

9、的业绩评价问题，企业可以采取以下措施： 1.采用变动成本法，以避免固定制造费用进入存货。 2.增加非财务性的业绩评价内容。例如，规定存货的最高水平；要求向客户按时交货，并遵守生产计划等。,29,（六）完全成本法对价值链的影响,1.生产：完全成本法可能会促使生产部门生产的产品超过需求，以便将固定成本“隐藏”在期末存货中。而企业持有过多的存货必然产生不必要的成本。 2.营销：即使企业各期成本水平保持不变（即：固定成本与单位成本均不变），但在完全成本法下，产品成本会随存货量的波动而变化，并且由于固定制造费用的分配具有一定程度的主观性，所以运用完全成本法的产品成本信息进行定价决策存在明显缺陷。,30,

10、3.客户服务：应否向某客户提供产品或服务的判别标准通常是“所产生的贡献毛益是否大于零时”。完全成本法无法提供贡献毛益指标值。,31,例,假定期初存货为0,本期生产5件，销售3件，单价10万元。 单位产品直接材料、直接人工及变动制造费用合计为5万元。 本期固定制造费用为10万元。销售及管理费用共为3万元。 分别考虑在两种成本法下的期末存货及利润。,32,33,如图所示，在利润的计算过程中，造成两种方法下利润计算结果不同的唯一原因在于本期将多少固定制造费用从收入中减去。在变动成本法下，10万元全部减去；而在完全成本法下，只减去了6万元。所以（在本例的情况下）据完全成本法所算利润必然大于变动成本法下

11、的利润。 本例中，完全成本法下的利润比变动成本法下的利润多4万元，其原因在于，本期所发生的10万元固定制造费用只有6万元在本期从收入中减去，而其余4万元被存货所吸收。,34,例 比较在完全成本法下 1月及2月的存货及利润情况。,假定某企业各月的有关资料如下： 1. 每月的单位产品直接材料、直接人工及变动制造费用合计数为5万元，固定制造费用为10万元。销售及管理费用为3万元。产品销售单价为10万元。 2. 1月初存货为0,该月所生产的5件产品当月全部售出。 3. 2月份共生产10件产品，售出5件，月末存货5件。,35,36,如图所示，尽管两个月份的成本、销量及售价完全相同，但在完全成本法下，2月

12、份的利润却比1月份高5万元。 原因由于2月份的产量比1月高，导致2月份的存货水平提高，从而该月在计算利润时所减去的固定制造费用低于1月。可见，在完全成本法下，管理人员可通过大幅提高产量的手段，将本期所发生的固定制造费用的相当一部分“隐藏”在存货中，从而可使利润显著提高。然而这种作法不但不能真正提高企业的获利能力，反而会产生很大消极影响。,37,习题,1某企业19952000年的机器小时和维修费资料如下 要求 (1)采用高低点法进行维修费的成本分解； (2)该企业2001年预计机器小时为7300小时，则维修费预计将为多少?,38,2.某厂本月生产甲产品共计2000件，本期销售1800件，售价20

13、元/件，期初存货为零。有关成本资料如下：直接材料7,000元，直接人工4,000元，制造费用4,000元，其中变动部分1,000元，固定部分3,000元。销售费用9,000元，其中变动部分3,000元，固定部分6,000元。管理费用8,000元,其中变动部分1,000元，固定部分为7,000元。 要求分别用变动成本法和完全成本法： （1）计算该厂的产品成本和期间成本； （2）计算产品的期末存货成本和本期销货成本，并分析差异产生的原因； （3）编制损益表。,39,3.某企业去年只产销甲产品，其产量为4 000件，销量为3 500件，销售单价46元，期初存货为零。有关成本资料如下：直接材料为20

14、000元，直接人工为32 000元，单位变动制造费用为6元，固定制造费用为28 000元，单位变动销售及管理费用为4元，固定销售及管理费用为21000元。 要求 （1）分别按两种不同成本法计算该年单位产品成本及期末存货成本。 （2）分别按两种不同成本计算法编制损益表。 （3）比较两种方法的利润差异，并予以解释。,40,1解：,（1） 高点：机器小时 7,320 维修费 155,860 低点：机器小时 6,980 维修费 151,040 b = (155,860-151,040)/（7,3206,980） 14.18 a = y - bx =151,040 -6,98014.18 52,063.

15、60 (2)y = 52,063.60+14.187,300 =155,577.6,41,2解：,(1）,42,（2）,43,（3）,44,3.解： （1）,变动成本法： 单位产品成本 (20,00032,00064,000)/4,00019元 期末存货成本19500=9,500元。 完全成本法： 单位固定生产成本 28,000/4,0007元 所以完全成本法下的单位产品成本为： 197=26元。 期末存货成本2650013,000元,45,(2)两种成本计算法下的损益表如下：,46,47,（3）完全成本法下的利润比变动成本法大3,500元。其原因在于期末存货中所吸收的固定制造费用比期初多3,500元。期末为7500=3,500元，而期初为0。,48,End,