股东权益培训讲义

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1、公司的性质 股票的种类 股票发行的账务处理 股票的回购 留存收益 股利的分派 股东权益的构成,第八章 股东权益,第一节 公司的性质,一、企业的组织形式 独资企业（Proprietorship） 合伙企业（Partnership） 公司（Corporation）,二、公司组织的性质 独立的法律主体（Legal entity） 有限责任（Limited liability） 股份自由转让（永续性） 易于筹资，增长潜力大 所有权和管理权分离 独立纳税主体（双重纳税） 政府管理严格 组织费用高，缺乏保密性,第二节 股票的种类,一、普通股（Common stock）的特征 股东大会上的表决权（Votin

2、g right） 分享公司利润权 优先认股权（Preemptive right） 剩余资产要求权(Claims for residual assets) 所有权的永久性,二、优先股（Preferred stock）的特征 股利分配优先 剩余资产分配优先 无表决权或表决权受到限制 混合性证券 股利按固定百分比支付,优先股的种类： 累积（Cumulative）优先股 非累积优先股 参加分派（participating ）优先股 全部参加分派 部分参加分派 非参加分派优先股 可转换优先股（Convertible） 可收回优先股（Callable）,第三节 股票发行的账务处理,一、公司股份的基本概念

3、股份（Shares）指公司资本的组成份额 1、额（核）定股份（Authorized shares） 2、已发行股份（ Issued shares ） 3、未发行股份（ Unissued shares ） 4、库存股份（Treasury shares） 5、发行在外的股份（Issued and outstanding shares）,二、股票的发行 新公司成立第一次发行 老公司发行新股票 增资配股,三、股票发行的会计处理 账户：普通股、优先股 （一）股票的价值 面值（Par value） 账面价值（Book value） 市价（Market value） 清算价值（Liquidation val

4、ue）,（二）有面值股票的发行 1、按面值发行 借：现金 贷：普通股 （我国为股本） 2、溢价发行 借：现金 贷：普通股 增收资本（普通股溢价） （我国为资本公积）,（三）无面值股票的发行 1、无设定价值，全部记入股本 借：现金 贷：普通股 2、有设定价值（Stated value） 借：现金 贷：普通股（设定价值） 增收资本（溢价部分）,（四）优先股股票的发行 同普通股一样，但通过“优先股”账户 （五）股份的认购（Stock subscription） 1、填具认购书后 借：应收股份认购款 贷：认购普通股 增收资本 ,2、收到认股款时 借：现金 贷：应收股份认购款 3、收齐全部认股款时 借：

5、认购普通股 贷：普通股 发行费用的处理：从溢价中抵扣；作为递延费用，在5年内摊销,第四节 股票的回购,一、库存股份的性质 股票回购的两种情况： 1、削减股本，收回后要注销； 2、为以后使用而暂时收回持有，但不注销，则为库存股份 库存股份包括股东或外界向公司捐赠，或债务人抵偿债务的股份,库存股份的性质： 1、是本公司已发行后自己购买获得 2、无表决权、分配股利权和优先认股权 3、可重新在市场上销售 4、因未注销，可视同未发行股份 5、不是公司的资产项目，而是股东权益的减项,二、股票收回注销的会计处理 采用面值法：冲销股票面值和原溢价部分，收回价格超过原发行价格部分减少留存收益（向股东分配利润）

6、借：普通股 增收资本 留存收益 贷：现金 ,三、库存股份的会计处理 采用成本法：按实际购回的成本入帐，不考虑面值或原发行价格 1、收回时 借：库存股份 贷：现金 ,2、以后出售，且售价超过原买入成本 借：现金 贷：库存股份 增收资本 3、以后出售，且售价低于原买入成本 借：现金 增收资本 留存收益 贷：库存股份 ,注意： 库存股份的重新出售，属于股东权益的交易，不能确认利得或损失 库存股份的借方余额不能列为资产项目，应列为股东权益的减项,四、捐赠股份的会计处理 取得时不能入账，只在“库存股份”账上做备查记录 与其他库存股份重新出售时，其价款全部记入“增收资本”账户 借：现金 贷：增收资本 ,第

7、五节 留存收益,一、留存收益的性质 留存收益（Retained income）是公司逐年积累的净收益减去支付股利后留存于公司的盈利，也称留存盈余（Retained earnings ）、累积收益或未分配利润 目的：增加资本、扩充经营；以盈抵亏、预做准备 我国又将其分为盈余公积和未分配利润两个项目,二、留存收益的前期调整 会计调整：是指企业按照国家法律、行政法规的要求，或因特定情况按照会计制度的规定，对企业原采用的会计政策、会计估计、会计差错、发生的资产负债表日后事项等所做的调整。 目的在于最大限度地保证会计信息的完整性和准确性。 但由于往往需要依靠会计人员与注册会计师的职业判断，因此较易于混淆

8、它们之间的区别，从而便为利润操纵提供了土壤。,会计政策 会计政策：是指企业在编报财务报表时采用的原则、基础、惯例、规则和实务。在我国，特指会计核算时所遵循的具体原则以及具体会计处理方法。,合并政策 外币折算政策 收入的确认原则 所得税的核算原则 存货的计价方法 坏账损失的核算方法,长期投资的核算方法 借款费用的处理方法 固定资产的折旧方法 无形资产的计价和摊销方法 研发费用的处理方法 其他,会计政策变更的调整方法,追溯调整法： 应将会计政策的累积影响数调整期初留存收益，其他相关项目的期初数也应一并调整，但不需重编以前年度的会计报表。 未来适用法： 新的会计政策仅适用于变更当期及未来期间发生的交

9、易或事项的方法。 我国会计制度规定：只要累积影响数可以合理确定，就应采用追溯调整法。,会计估计 会计估计是指企业对某些结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。,坏账准备 存货减值准备 投资减值准备 固定资产耐用年限与净残值,无形资产的受益期 待摊费用的分摊期限 估计负债 收入确认中的估计 其他,会计估计变更的会计处理方法,我国会计制度规定：对于会计估计变更，不需要计算变更产生的累积影响数，仅对变更当期和未来期间发生的交易或事项采用新的会计估计进行处理。 如：坏账准备以往的计提比例为0.5，现根据坏账实际发生比例，从今年起改为2。 又如：固定资产的预计使用年限发生改变,会计差错

10、 会计差错是指在会计核算时，由于确认、计量、记录等方面脱离交易和事项本身真实情况而出现的差错。,采用了法规所不允许的会计政策 账户分类及计算错误 会计估计错误 期末应计项目与递延项目未予调整,漏记已完成的交易 对事实的疏忽或误解 提前确认尚未实现的收入 费用估计不合理,会计差错的会计处理方法,重大会计差错 差错数额占有关交易或事项数额的10以上 非重大差错 发现的前期差错： 重大差错：将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益； 非重大差错：只调整本期（即发现当期）与前期相同的相关项目。,三、留存收益的拨定（分拨）（appropriations） 已拨定的留存收益（我国为盈余公积） 指公司董

11、事会已决定拨作特定用途的留存收益 目的：限制股利的发放 董事会自行限制，如扩充公司业务、防备意外损失； 与外部订立的契约限制；,法律的限制，如股东权益不得低于实收资本、留存收益必须大于库存股份的成本等 已拨定的留存收益既可在报表附注说明，也可通过“留存收益拨定”账户反映 未拨定的留存收益（我国为未分配利润） 没有特定用途，可用于分派股利,第六节 股利的分派,股利（Dividend）：是公司按照股份比例分配给股东的公司盈余。 一般以每股为单位，计算确定一个特定的数额 分派股利的条件： 经营获利，有留存收益； 具有未拨定留存收益,一、分派股利的日期 股利宣告日（Date of declaratio

12、n） 股权登记日（Date of record），即股票过户截止日 除息日（Ex-dividend date）：应在股权登记日前四天以前办好所有权转移手续，此日之后拥有的股票为除息股票 股利发放日（Date of payment）,二、现金股利（Cash dividend） 稳定的股利政策（粘性效应） 发放现金股利应具备的条件： 有未拨定的留存收益 有足够的现金 有董事会的决定,宣布分派股利时 借：留存收益（股利） 贷：应付股利 支付股利时 借：应付股利 贷：现金 ,三、股票股利（Stock dividend） 特点 既不影响公司的资产和负债，也不影响股东权益总额 不影响各个股东的所有权份额

13、好处 不减少公司现金 股东分享了收益，并可免交所得税,区分少量分派和大量分派 1、少量分派（增发的股票数少于原有股数的20%），则按市场价格结转 借：留存收益 （市价） 贷：普通股 增收资本 2、大量分派（超过20%），按面值结转 借：留存收益 贷：普通股 ,四、股票分割（Stock split） 将一张面值较大的股票换成几张面值较小的股票 目的： 增加发行在外的股份数，减少股票的面值，降低每股账面价值和每股市价，便于股票的买卖，促使股票交易活跃 与股票股利结果相同： 对股东增发股票，但未改变股东权益总额，且对股票市价影响是一样的,与股票股利的区别： 股票分割虽使发行在外的股数成倍增加，但股票

14、面值总额未发生变化，留存收益也未发生任何变化；而股票股利使股票面值总额增加，留存收益减少 股票分割在会计上不做任何会计分录；而股票股利需做会计分录,第七节 股东权益的构成,一、股东权益在报表上的列示 实收资本，包括： 总面值（股本） 各种增收资本 留存收益，包括： 已拨定留存收益和未拨定的留存收益 减：库存股份,我国股东权益在会计报表中的列示,股本（实收资本） 资本公积 盈余公积 未分配利润,二、普通股每股收益（Earnings per share，EPS） 1、简单资本结构的每股收益 未发行可能稀释（ dilute 冲淡）普通股每股收益的任何证券：可转换优先股、可转换债券、认股权证 每股收益（净收益优先股股利）/流通在外普通股平均数,2、复杂资本结构的每股收益 发行可能稀释普通股每股收益的证券 计算完全稀释（冲淡）的每股收益（Full diluted EPS） 即假定可转换证券全部转换及认股权全部履行后的每股收益,