管理会计学培训讲义

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1、管理会计学12.1,主讲教师:苏力勇 天津外国语大学国际商学院 2012-2013学年第2学期,变动成本差异分析,2,实际价格 AP,实际数量 AQ,标准价格 SP,实际数量 SQ,标准价格 SP,标准数量 SQ,1,2,3,(1)(2)价格差异(PV),(2)(3)数量差异(QV),材料价格差异 工资率差异 变动费用开支差异,材料用量差异 人工效率差异 变动费用效率差异,(1)(3)实际成本与标准成本的差异总额,连环替代法,例 9-1,中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料A。本期生产甲产品200件,耗用材料A900克,A材料的实际价格为每千克100元;假设A材料的标准价格为每千克110元,单

2、位甲产品的标准用量为5千克A材料。 A材料的成本差异分析。 材料价格差异=(100-110) 900=-9000(元) 材料用量差异=110 (900-1000)=-11000(元) 材料成本差异=100 900-110 1000=-20000(元) =-9000 (元) +(-11000)(元) ;,3,有利差异,有利差异,有利差异,例 9-2,中盛公司本期生产甲产品200件,实际耗用人工8000小时,实际工资总额为80000 元,平均每小时10元。假设标准工资率为9元,单位产品的工时耗用标准为28小时。 直接人工成本差异分析 直接人工工资率差异=(109)8000=8000(元) 直接人工

3、效率差异=9(8000-5600)=21600(元) 直接人工成本差异=108000920028=29600(元) =8000(元)+21600(元),4,不利差异,不利差异,不利差异,变动制造费用差异的计算与分析,变动制造费用差异=实际变动制造费用标准工时标准变动制造费用分配率 效率差异=(实际工时标准工时)标准变动制造费用分配率 分配率差异=(实际变动制造费用分配率标准变动制造费用分配率)实际工时,5,例 9-3,中盛公司本期生产甲产品200件,实际耗用人工8000小时,实际发生变动制造费用20000元。假设变动制造费用标准分配率为3元,标准耗用工时为6000小时。 变动制造费用差异分析

4、变动制造费用分配率差异=(2.53)8000 =-4000(元) 变动制造费用效率差异=(8000-6000)3 = 6000(元) 变动制造费用差异 =2000036000=2000(元) =-4000(元)+6000(元),6,固定制造费用差异的分析与计算,开支差异 固定制造费用开支差异固定制造费用实际支付数固定制造费用预算数 效率差异 固定制造费用效率差异标准固定制造费用分配率(实际工时标准工时) 生产能力利用差异 固定制造费用生产能力利用差异标准固定制造费用分配率(预算工时实际工时),7,例 9-4,中盛公司本期预算固定制造费用为2400元,预算工时为1000小时,实际耗用工时1200

5、小时,实际固定制造费用为2600元,标准工时为1100小时。 标准分配率=2400/1000=2.4; 实际分配率=2600/1200=2.17; 开支差异=2600-2400=200(元) 效率差异=2.4(1200-1100)=240(元) 能力差异= 2.4(1000-1200)=-480(元) 固定制造费用差异=2600-2.4 1100 =-40(元) =200(元)+240(元)-480 (元),8,标准成本法的账户设置,标准成本法下设置的“材料”、“生产成本”、“产成品”、“在产品”、“产品销售成本”等账户,不论借方还是贷方均登记实际产量的标准成本。 按具体成本差异的内容设置“材

6、料用量差异”、“材料价格差异”、“直接人工效率差异”、“直接人工工资率差异”、“变动制造费用效率差异”、“变动制造费用开支差异”、 “固定制造费用开支差异”、 “固定制造费用能力差异”、“固定制造费用效率差异”等九个差异账户。 各种不利差异,应分别记入有关差异账户的借方;各种有利差异,应分别记有关差异账户的贷方。,9,成本差异的账务设置,10,差异账户 不利差异 有利差异,例 9-1,中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料A。本期生产甲产品200件,耗用材料A900克,A材料的实际价格为每千克100元;假设A材料的标准价格为每千克110元,单位甲产品的标准用量为5千克A材料。 A材料的成本差异分

7、析。 材料价格差异=(100-110) 900=-9000(元) 材料用量差异=110 (900-1000)=-11000(元) 材料成本差异=100 900-110 1000=-20000(元) =-9000 (元) +(-11000)(元) ;,11,例 9-2,中盛公司本期生产甲产品200件,实际耗用人工8000小时,实际工资总额80000万元,平均每小时10元。假设标准工资率为9元,单位产品的工时耗用标准为28小时。 直接人工成本差异分析 直接人工工资率差异=(109)8000=8000(元) 直接人工效率差异=9(8000-5600)=21600(元) 直接人工成本差异=108000

8、920028=29600(元)=8000(元)+21600(元),12,例 9-3,中盛公司本期生产甲产品200件,实际耗用人工8000小时,实际发生变动制造费用20000元。假设变动制造费用标准分配率为3元,标准耗用工时为6000小时。 变动制造费用差异分析 变动制造费用分配率差异=(2.53)8000 =-4000(元) 变动制造费用效率差异=(8000-6000)3 = 6000(元) 变动制造费用差异 =2000036000=2000(元)=-4000(元)+6000(元),13,例 9-4,中盛公司本期预算固定制造费用为2400元,预算工时为1000小时,实际耗用工时1200小时,实

9、际固定制造费用为2600元,标准工时为1100小时。 标准分配率=2400/1000=2.4;实际分配率=2600/1200=2.17 开支差异=2600-2400=200(元) 效率差异=2.4(1200-1100)=240(元) 能力差异= 2.4(1000-1200)=-480(元) 固定制造费用差异=2600-2.4 1100 =-40(元) =200(元)+240(元)-480 (元),14,成本差异的期末处理方法,直接处理法 概念:将本期发生的各种成本差异 全部转入“产品销售成本”账户,由本期的销售产品负担,并全部从损益表的销售收入项下扣减,不再分配给期末在产品和期末库存产成品。

10、优点:减少工作量,并能使利润指标能如实反映本期生产经营工作和成本控制的全部成效。 缺点:标准成本的制订需要根据实际不断进行修订; 递延法 概念:将本期的各种成本差异,按标准成本的比例分配给在产品、期末产成品和本期已销售产品。 优点:资产负债表和利润表反映的是实际成本; 缺点:工作量大,不便于进行成本差异分析和控制。,15,1、直接处理法,16,例:,10000,10000,有利用红字 不利用黑字,期末成本差异的账面处理:直接法,17,18,例:某企业只生产一中A产品,有关资料如下:标准总工时5万小时,标准产量1万件,直接材料的标准耗用量为4万公斤,直接材料的标准单价5元/公斤,直接人工标准工资

11、率为2元/小时,标准变动制造费用2万元,标准固定制造费用3.2万元,该产品的实际数量指标如下表,假定期初和期末均无在产品。,19,(一)直接材料成本的差异计算与分析 1、直接材料成本差异 =直接材料实际成本直接材料标准成本 =33250公斤6元/公斤9500件4公斤/件5元/公斤 =199500元190000元=9500元 2、直接材料价格差异 =(6元/公斤5元/公斤)33250公斤=33250元,3、直接材料用量差异 =5元/公斤 (33250公斤9500件4公斤/件) =23750元 4、直接材料成本差异(9500) =材料价格差异(33250)材料用量差异(23750),20,(二)直

12、接人工成本差异的计算 1、直接人工成本差异 =直接人工实际成本直接人工标准成本 =45125小时2.5元/小时-9500件5小时/件2元/小时 =112812.50元95000元=17812.50元 2、直接人工工资率差异 =(2.5元/小时2元/小时)45125小时=22562.50元,3、直接人工效率差异 =2元/小时 (45125小时9500件5小时/件) =4750元 4、直接人工成本差异(17812.50) =人工工资率差异(22562.50)人工效率差异(4750),21,(三)变动制造费用成本差异的计算 1、变动制造费用成本差异 =变动制造费用实际成本变动制造费用标准成本 =45

13、125小时0.425元/小时-9500件5小时/件0.4元/小时 =19178.125元19000元=178.125元 2、变动制造费用(支出)耗费差异 =(0.425元/小时0.4元/小时)45125小时=1128.125元,3、变动制造费用效率差异 =0.4元/小时 (45125小时9500件5小时/件) =950元 4、变动制造费用成本差异(178.125) = 变动制造费用(支出)耗费差异(1128.125) 变动制造费用效率差异(950),22,(四)固定制造费用成本差异的计算 1、固定制造费用耗费(开支)差异 =固定制造费用实际数固定制造费用预算数 =30000元32000元=20

14、00元 2、固定制造费用生产能力利用(闲置能量)差异 =固定制造费用标准分配率 (生产能量实际工时) =32000元45125小时0.64元/小时 =32000元28880元=3120元 3、固定制造费用效率差异 = 标准分配率 (实际工时实际产量标准工时) =0.64元/小时 (45125小时9500件5小时/件) =28880元30400元=1520元 4、固定制造费用成本差异(400) =耗费(开支)差异(2000)生产能力利用(闲置能量)差异(3120)效率差异(1520),复习题,1、下列属于用量标准的是( )。 A、材料消耗量 B、小时工资率 C、原材料价格 D、小时制造费 2、在

15、标准成本法下,成本差异的处理方法有( ) A备抵法 B. 直接处理法 C. 边际贡献法 D. 递延法 E. 比较法 3.在标准成本下,下列科目中应以标准成本记帐的有( )。 A.在制品 B.半成品 C.产成品 D.产品销售成本 E.管理费用,23,BD,A,ABCD,复习题,4.原材料质量低劣,会造成( )向不利方向转化。 A.直接材料数量差异 B.直接材料价格差异 C.直接人工效率差异 D.变动制造费用效率差异 E.固定制造费用能量差异,24,ACD,复习题,5.在进行标准成本分析时,形成直接材料数量差异的是( )。 A.操作不当导致废品增加 B.机器与工具不适用 C.紧急订货增的采购成本 D.价格上升导致用量减少 E.工艺改进节省材料,25,ABDE,复习题,6.下列各项中,能够造成变动制造费用差异的是( )。 A.直接材料质量低劣 B.直接人工工资调整 C.间接材料价格变化 D.间接人工工资调整 E.间接人工人数增加,26,CDE,复习题,7.分析固定性制造费用成本差异时,下列各项中计算公式正确的有( )。 A.固定性制造费用成本差异= 实际产量下实际固定性制造费用- 实际产量下标准固定性制造费用 B.固定性制造费用开支差异固定性制造费用耗费差异 C.固定性制造费用能力差异= 固定性制造费用标准分配率(预算工时- 实际工时) D.固

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