税务审计流程解析

《税务审计流程解析》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税务审计流程解析（104页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、2019/8/18,1,税务审计流程解析,2,税务审计是利用规范的审计流程、专业的审计技术和工具，对纳税人申报纳税信息的真实性、准确性进行审核评价，并采取相应措施的管理性手段。,3,1.是一种管理性手段； 2.是一个工具箱； 3.是一套规范性的流程； 4.重程序、重证据、重底稿。,4,实施的对象 具备较为健全的财务核算系统和建立内部控制体系的省局列名大企业。 一般可对纳税人最近三个纳税年度的申报纳税信息进行多税种综合性审计，有特殊情况的，可延长至五年。对纳税人的特定事项，税务机关可实施专项审计。 税务审计工作流程包括税务审计对象的选择与确定、案头分析、现场实施、审计终结等四个阶段。,5,大企业

2、税务风险审计主要内容,6,监管前移 税务管理机关参与企业制度建设的方式提前介入企业纳税管理环节，实现税务管理环节的前移； 以审促建 辅导企业提前防范税务风险，变发现型控制为预防型控制；重在引导企业自我管理，变被动管理为主动管理，实现自我遵从； 分类管理 根据企业的企业性质、制度基础、风险理念和管理风格等方面差异，对企业风险管理能力进行分类，分步骤、有重点地实施； 系统支撑 借助信息化手段，通过数据分析方法，对大企业内部控制状况和纳税遵从进行评估。逐步建立数据集中化。,整体目标,7,基本步骤:,纳税人信息收集,纳税申报信息收集,会计制度及内部控制评价问卷设计,详细财务数据分析,编制计划及程序,审

3、计抽样,分科目审计结论,科目查核底稿,总体审计结论,分税种审计结论,遵循性测试,审计抽样,确定重点审计项目,基本财务数据分析,发放审计通知书,确定审计对象,8,9,税务审计对象原则上为大企业管理部门确认的高风险企业和合作遵从意愿不强的企业。重点考虑如下因素： （1）税收遵从行为较差的企业 （2）经营业绩与纳税情况与同类企业相比较差的企业 （3）可能存在投机性税收筹划的重大交易，如重大的兼并、收购或出售的企业 （4）因新税法的实行而出现较大风险的企业 （5）跨国交易水平及其产生的税务结果，与履行的功能、使用的资产和承担的风险明显不相符的企业 （6）出于税收目的对交易的分类与经济实质明显不符的企业

4、 （7）从其他管理部门、政府、机构获取的或公布的信息涉及税收风险较大的企业,税务审计对象的选择与确定,10,税务审计工作流程,风险环境调查分析,数据采集,数据分析,确定重点审计项目,实地抽样分析,审计结果确认,13,会计制度及内部控制测试与评价,会计制度及内部控制是纳税人识别、集合、分析、分类、记录和报告财务会计数据和纳税数据的系统。 对纳税人会计制度及内部制度控制测试与评价作为一个审计方法，其着眼点不是会计数据本身，而是产生这些会计数据的机制，据此判断其产生的财务会计数据及纳税数据的可靠性及正确性。,14,会计系统,会计制度+内部控制=会计系统,会计系统是生成会计数据及纳税数据的系统,原始交

5、易数据,会计帐户,会计报表,纳税申报表,会计信息生成方向,证,表,帐,表 帐 证,税务审计方向,15,会计制度和内部控制测试与评价,基本假设：有效的会计系统，理应产生可靠正确的会计数据或纳税数据。,如果审计人员确信纳税人的会计系统设计科学并有效执行，则可在相当程度上相信其生成的会计或纳税数据可靠及正确。,大企业税务风险环境标准问卷-税务部分,企业基本经营信息（15个提问） 企业税务风险管理控制环境（27个提问） 企业的采购、生产以及销售模式（12个提问） 企业的筹资和投资情况（9个提问） 企业运营情况（57个提问）,信息系统在业务中的应用（4个提问） 计算机环境的复杂程度（13个提问） 信息系

6、统对业务活动的重要程度（5个提问）,大企业税务风险环境标准调查问卷-信息技术部分,17,对纳税人会计制度 与内部控制进行初步评估,初步评估的项目主要包括： 哪些会计处理项目或事项，使用的会计原则与税务原则有差异最终会导致税务调整； 哪些业务环节由于会计制度不健全或没有设置相应的内部控制程序，会导致税务审计人员认为不足于信赖，以及可能会发生的差错的类型； 哪些会计处理程序及内部控制程序可以考虑信赖并进行遵行性测试，对其实施遵行性测试是否合适、值得。,税务审计工作流程,风险环境调查分析,数据采集,数据分析,确定重点审计项目,实地抽样分析,审计结果确认,税务审计工作流程,数据采集,风险环境调查分析,

7、数据分析,确定重点审计项目,实地抽样分析,审计结果确认,企业基本信息采集,税务审计工作流程,数据采集,风险环境调查分析,数据分析,确定重点审计项目,实地抽样分析,审计结果确认,数据分析工具的数据采集,注： 上述每种数据都有数据采集模板，路径：数据准备 - 数据采集模板 利用数据采集模板把相关数据采集完成后，需要将数据转换成文本格式，再导入数据分析工具执行数据分析,税务审计工作流程,数据分析,风险环境调查分析,数据采集,确定重点审计项目,实地抽样分析,审计结果确认,数据分析工具转换成文本文件格式，上传至数据库,数据准备,数据验证,数据分析,生成分析报告,风险点揭示,验证数据完整性、正确性、 验证

8、数据分析点的可执行性 生成数据校验报告,数据分析工具定义21项数据分析点 自动执行数据分析,在数据分析的基础上，进一步分析与格式化,初步确定重点审计项目,24,分析性复核,分析性复核是指通过研究和比较数据间的关系，对财务或纳税资料所做的确定性检查。是对相关的数据、趋势和比率进行分析和比较的程序。 这些数据可能是会计方面的，也可能是非会计方面的；可能来源于客户组织机构内部，也可能来源于客户外部。 着眼点：数据间的关系 核 心：数据间比较 理论基础：在正常的情况下，数据间必然存在关系。,25,对相关财务数据进行初步的数据分析。 根据审计工作要求，主要对税收法规及税收征管风险、财务比率、财务费用、管

9、理费用、投入产出比率、销售费用、销售收入、成本对比、增值税税负对比、制造费用、资产负债表、利润表等项目按特性进行了结构或趋势分析。 通过分析，为现场审计确定线索。,26,(1)分析性复核的主要方法,比较法 趋势分析法 结构分析法 比率分析法,27,比较法,将审计项目金额与既定标准（期望值）相比较，以获得审计线索或审计证据。 比较法可比较绝对数，也可比较相对数，可将某几个时期的产值、产量、成本、利润、税金等进行纵向比较，也可将生产同种产品而条件相当的不同单位的绝对数进行横向比较。 如： 对成本费用利润率、劳动生产率、资金利用率等都可进行纵向和横向比较,28,趋势分析法,根据纳税人连续若干期的审计

10、项目数额进行比较，以求出其金额和百分比增减变化方向和幅度，确定审计项目数额变动趋势及其是否变动异常。 着眼于变化方向和幅度验证。,如：,销售的产品与库存的产品间的数量关系 如果在一定期间里产品的总产量增加了，而销售下降了，那么存货数量应该是增加的。 如果销售总数增加了，而产量保持不变的水平，则存货应该下降。 销售收入与运输费用(成本) 如果销售急速上升，则运输成本也会上升,29,结构分析法,通过小项审计项目占大项审计项目百分比的分析，确定审计项目总体内部结构变动情况。 着眼于内部项目结构验证。,如：销货收入内部的结构（按产品类型）分析,30,比率分析法,对审计项目中彼此相关的一项目与另一项目相

11、比所得的值（比率）进行比较分析，确定审查项目之间的关系是否异常。 着眼于比例关系验证。,如：,毛利率的比较 成本利润率的比较 税负率的比较,31,(2)分析性复核的基本步骤, 确定分析性复核的对象,各税申报项目及财务报表项目，都可以使用分析性复核进行查核。,下列情况时可能不适用： 与其它审计程序相比不符合成本效益原则 用于比较的数据的收集成本过高,32, 选择适当的具体分析方法,审计人员能熟练操作的方法 所获得的资料类型 多种方法的组合,33, 审查评价分析性复核使用的资料,必须是相关而可靠的 鉴别或辅加程序,即被用来与审计项目数据进行分析性复核的资料必须是相关而可靠的,审计人员应加以鉴别,并

12、可能需要审计人员作辅助、追加程序加以审计及评价。,34, 实施分析性复核并记录分析结果,实施基本要点包括： a寻找是否存在差异（与设定预期期望值之间） b如存在差异，判断其是否属于重大差异，这需要税务审计人员使用重要性概念加以判断。 c对重大差异的原因进行调查，寻求是否存在合理的解释。 d结论：无重大差异时，或该重大差异经调查获合理解释时，即确认为无异常；有重大差异而又未获合理解释时，即确定为有异常。 整个实施过程，应如实地记录在数据分析工作底稿中。,35, 确定对后续审计程序的影响,该审计项目经被判定为无异常时，可能确定为非重点审计项目； 该审计项目经被判定为有异常时，可能被确定为重点审计项

13、目；,36,(3)分析性复核的基本流程,37,(4)分析性复核的功能,发现一些需要进一步调查的项目，包括非正常的，或预计出现变动而并未变动的项目。 在有些情况下，对结果的分析情况与预期比较后，能指出在某些特定的领域可能出现一些异常情况，因此，建议对这些领域进行重点检查。 相反，则能指明某些符合审计人员预期的领域，因此，在这些领域可能保持最低限度的详细测试。 可以提供审计证据，证明会计资料或纳税资料的完整性、准确性及有效性,税务审计工作流程,确定重点审计项目,风险环境调查分析,数据采集,数据分析,实地抽样分析,审计结果确认,根据问卷调查初步确定的审计重点以及数据分析展现的疑点和风险进行综合分析与

14、讨论，进一步确定风险项目，并完成重点审计项目中“确定的重点审计项目”工作底稿。,40,确认审计重点项目,通过对上述资料的收集、整理与分析，拟定审计项目，审计覆盖率和重点，详见审计项目确认工作底稿。 确认审计重点项目是准备阶段至为重要的工作环节。审计人员选择重点项目，基本上依赖于下列各方面客观分析，进行主观性经验判断： 重要性 税法及征管风险 会计制度及内部控制的评价 分析性复核 前次审计结论,41,编制审计计划,根据所确定的审计项目，编制详细的审计程序，同时要合理调配、组织人员、明确分工，做好时间预算。 要完成的工作底稿： 审计程序表 检查人员安排及时间预算表,42,税务审计工作流程,实地抽样

15、分析,风险环境调查分析,数据采集,数据分析,确定重点审计项目,审计结果确认,针对上述确定的重点审计项目，分别执行税务审计风险矩阵中相对应的内控测试和实质性程序，该矩阵包括收入类、存货类、成本类、费用类、资产负债类、应交税金类等六大类共四十三个风险点，并分别确定审计程序和审计步骤。,税务审计风险矩阵,实质性 测试,数据 分析,检查风险相关的内部控制设计、实施、执行是否有效; 测试结果影响程度；,根据风险的实质，抽样检查具体业务交易的凭证、文档等材料； 直接发现异常的交易和计量；,大数据量的异常特征分析； 指向疑似异常交易； 直接发现或为现场审计提供更准确范围的样本；,应对税务风险，设计了三种审计

16、方法，作为税务风险的三道防线，用以评估企业税务内部控制有效性，识别是否存在税务违规交易或操作，为现场审计提供有效的指引。,税收审计风险矩阵,大企业税务风险（第一阶段） 43个,收入类 8个,存货类 7个,资产负债类 12个,应交税金 2个,成本费用类 14个,税收审计风险矩阵,收入类 8个,收入是否完整入账,滞后销售入账时间， 延迟实现税款,大额的销售收入红冲 是否符合税法规定,销售单价偏低，是否存在 关联交易或帐外经营情况。,按税收规定视同销售确认 收入但未缴纳相关税金, ,税收审计风险矩阵,存货类 7个,存货类 7个,货已到并验收入库但发票未到的材料， “暂估价”金额不合理而导致错误估价抵扣进项；,生产部门的原始产量、仓库产成品入库，财务产成品入库数之间差异显著；,存货类借方红字的业务内容，确认购进货物是否发生退货和折让，未规定冲减进项税额；,产