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1、风险评估与应对例题,甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： （1）208年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司208年员工队伍基本稳定。,（2）208年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司（非甲公司的关联公司）及其下属全资子公司丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于208年8月31日与乙公司签订协议，以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照
2、协议约定，丙公司于208年9月30日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于208年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。,（3）208年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于208年第4季度投放市场的一款新产品-A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于208年9月1日向丁公司预付6个月基本广告服务费，每月10万元。别外，按照协议约定，甲公司于每月未按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。,（4）自208年11月起
3、，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。,（5）208年末，有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。,资料二： A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下： （金额单位：万元）,资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下： （1）根据不同类别员工
4、的薪酬标准和平均人数，估算208年度应计提的员工薪酬，与208年度实际计提的金额进行比较。 （2）检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。 （3）计算年末存货的可变现净值 （包括参考资产负债表日后销售情况），与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。,（4）根据A产品的实际销售收入，估算208年度应向丁公司的支付的追加广告服务费，并与208年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。 （5）从208年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录，检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致。 （6）根据208年销货运费记录，估算20
5、8年就应由甲公司承担的运费，与208年实际承担的运费进行比较。,（7）将甲公司在208年度实际发生的产品质量保证费用与上年末计提的“预计负债产品质量保证”进行比较，并评估其差异的合理性。,要求： （1）针对资料（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用）的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。(也可另画表),（2）针对资料（三）（1）至（7）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指
6、出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出与根据资料一哪一项（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关，并简要说明理由，将答案直接填入相应表格内。(也可另画表),例题二,A注册会计师负责对甲公司20X8年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。 资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由20X8年初的73：1升值至208年6月的68：1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售价格自207年初至20
7、8年9月基本稳定。208年10月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单数量和销售收入均出现较大幅度减少，208年第4季度与前3个季度相比，主要产品平均销售价格下降了约7，但甲公司208年未审财务报表显示其依然完成了65 000万元营业收入和7300万元毛利的经营目标。,207年初至208年8月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。208年9月至10月，主要原材料价格平均下跌了约5。 (2)甲公司预计主要原材料价格在208年底前很可能止跌回升，因此在208年9月至l0月进行大量采购，以满足209年2月底前的生产需求。但208 年10月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。 (3)208年7月，由于
8、发生重大施工安全事故，甲公司于208年1月开工建设的X生产线被有关部门勒令停建整顿。208年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动X生产线的建设，并于208年末按期向银行归还了l年期、年利率为7的1 000万元专项借款。,(4)208年12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为98万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为l5万元。209年1月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收讫转让款。 (5)甲公司在207年末以每股12元购入100万股乙公司股票，购入时并没有明确的持有意图。208年末，乙公司因期货交易
9、发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。,(6)根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议，丙银行自208年1月至209年1月向甲公司提供累计金额不超过20 000万元的流动资金贷款额度。209年1月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性进展。 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：人民币万元)：,资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否
10、存在较大波动，查明原因。 (2)获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策。 (3)抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。,(4)抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。（方向） (5)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。 重新计算 (6)将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。,(7)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。 (
11、8)获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对其预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。 (9)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 (10)向相关金融机构函证可供出售金融资产年末数量。,要求： (1)针对资料一第(1)项至第(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、可供出售金融资产、在建工程、固定资产、累计折旧和资本公积)的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。 (2)针对资料一第(1)项至第(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。将答案直接填相应表格内。,
