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1、成本会计,成本报表、成本分析,1.影响成本分析的基本因素及成本分析 的方法 2.因素分析法的计算 3.全部商品产品成本计划完成 情况的分析 4.可比产品成本降低任务完成情况的分析 5.主要产品单位成本分析,一、影响成本分析的 基本因素,成本分析是根据成本资料对成本指标所进行的分析.它包括成本的事前、事中和事后三个方面的分析。这里所要介绍的成本分析主要是事后的成本分析。 影响成本分析的基本因素有：固有因素、宏观因素和微观因素。,二、成本分析的基本方法,在进行成本分析中，通常采用的技术方法有对比分析法、因素分析法和相关分析法等三种。 对比分析法是根据实际成本指标与不同时期的指标进行对比，来揭示差异
2、，分析差异产生原因的一种方法。在采用对比分析时，可采取绝对数对比、增减差额对比或相对数对比等多种形式。,因素分析法是将某一 综合性指标分解为各 个相互关联的因素， 通过测定这些因素对综合性指标差异额的影响程度的一种分析方法。 相关分析法是指在分析某个指标时，将与该指标相关但又不同的指标加以对比，分析其相互关系的一种方法。,三、因素分析法,采用因素分析法的计算程序： 1.分解指标体系,确定分析对象 2.连环顺序替代,计算替代结果. 3.比较替代结果,确定影响程度. 4.加总影响数值,验算分析结果.,按其依存关系将经济指标分解为基数(计划数或上期数)实际数两个指标体系,然后将该指标的实际数减基数,
3、求出实际脱离基数的差异,即为分析对象.,即以基数指标体系为计算基础,用实际指标体系中每项因素的实际顺序地替代其基数;每次替代后,实际数就被保留下来,有几个因素就替换几次;每次替换后计算出由于该因素变动所得新的结果.,即将每次替代所得到的结果,与这一因素被替换前的结果进行比较,两者的差额,就是这一因素变化对经济指标差异的影响结果.,将各因素变动对经济指标影响程度的数额相加,应与该项经济指标实际数与基期数的差额(即分析对象)相等.,例如，某企业生产甲产品, 本月份产量及其他有关材 料费用的资料如下表:,产量及其他有关资料,分析对象=100000-108000 = - 8000（元）,计划材料费用=
4、250489=108000 （1） 第一次替代=200489=86400 （2） 第二次替代=200509=90000 （3） 第三次替代=2005010=100000 （4） 各因素变动对材料费用降低8000元的影响程度如下： 由于产量变动对材料费用的影响 = (2) (1),=86400-108000 = -21600(元) 由于材料单耗变动对材料 费的影响=（3）-（2） =90000-86400=3600（元） 由于材料单价变动对材料费用的影响 =（4）-（3）=100000-90000=10000（元） 各因素变动对材料费用的影响 = -21600+3600+10000 = -800
5、0（元） 上述分析计算时，还可以采用另外一种简化的形式，即差额计算法。,以上例材料费用资料 为基础 ,用差额计算 法结果如下： 由于产量变动对材料费用的影响 =（200-250）489 = -21600(元) 由于材料单耗变动对材料费用的影响 =200(50-48) 9=3600(元) 由于材料单价变动对材料费用的影响 =20050(10-9)=10000(元),四、全部商品产品成本计划 完成情况分析,全部商品产品成本计划完成情况的分析，可分别按产品别分析和按成本项目分析。 1.按产品别分析 在按产品别进行分析时, 应计算如下几个指标,即全部商品产品成本降低额和降低率、可比产品成本和不可比产品
6、成本降低额和降低率、每种产品成本的降低额和降低率。,成本降低额和降低 率的计算公式如下：,成本降低额,=,按实际产量计 算的实际成本,-,按实际产量计 算的计划成本,成本降低率,=,成本降低额 按实际产量计算的计划成本,100%,例如，某公司本年度生产三种产品，有关 产量及单位成本资料如下表：,产量及单位成本资料,甲产品成本降低额 =1001900-1002000 =-10000 甲产品成本降低率 =,-10000 1002000,100%,=-5%,乙、丙计算方法同上，据此可编制成如下“全部商品产品成本计划完成情况分析表”：,全部商品产品成本计划完成情况分析表,480000 980000,2
7、.按成本项目分析,在按成本项目进行分析时,应计算如下几个指标: 1.某成本项目实际成本比计划成本降低额 2.某成本项目实际成本比计划成本降低率 3.某成本项目降低额对总成本的影响,该成本项目 实际成本,-,该成本项目按实际产 量计算的计划成本,该成本项目实际成本比计划成本降低额 按实际产量计算的全部商品产品计划成本,100%,全部商品产品成本计划 成本完成情况分析表,各成本项目 降低额对总 成本的影响 -2.4143% -1.0643% +1.8786% +0.8857% -0.7143%,向上,五、可比产品成本降务完成情况的分析,对可比产品成本降低任务完成情况的分析，就是将可比产品的实际成本
8、与按实际产量和上年实际单位成本计算的上年实际总成本，确定可比产品实际成本的降低额和降低率，并同计划规定的计划成本降低额和降低率相比，评定企业可比产品成本降低任务完成的情况。,（一）可比产品成本降低任务完成情况分析所需各项指标：,=,计划 产量,上年实际 单位成本,（,-,本年计划 单位成本,）,计划成本 降低率,=,计划成本降低额 计划产量上年实际单位成本,（,）,100%,实际成本 降低额,=,实际 产量,（,上年实际 单位成本,-,本年实际 单位成本,）,计划成本 降低额,向下,计划产量按上年实际单位成本计算的总成本,计划产量按本年计划单位单位成本计算的总成本,实际 降低率,=,实际成本降
9、低额 实际产量上年实际单位成本,（,）,100%,分析对象：,降低额,=,可比产品成本 实际降低额,-,可比产品成本 计划降低额,降低率,=,可比产品成本 实际降低率,-,可比产品成本 计划降低率,实例分析：假设某企 业200年12份有关可 比产品成本资料如下：,计划成本资料,计划成本降低额=120 (10-9)+216(7-6)=336,计划成本降低率=(336/2712) 100%=12.4%,向上,实际成本资料 单位:千元,实际成本降低额=168 (10-8)+240 (7-5)=816,实际成本降低率=(816/3360) 100%=24.3%,向下,从绝对数看,该厂可 比产品成本实际
10、比计 划降低额多降低480千元(816-336);从相对数看,实际成本降低率比计划成本降低率多降低11.9%(24.3%-12.4%),通过分析说明该厂超额完成了可比产品成本降低任务.,（二）各因素变动对可比产品成本 降低任务完成情况的影响,影响可比产品成本降低 任务完成情况的因素,主 要有产品产量、单位成本、产品品种结构三个因素。,1.产品产量. 由于可比产品成本计划降低额是可根据比产品的计划产量，分别乘上该产品上年实际单位成本和计划单位成本的差额计算的；而实际成本降低额是根据可比产品实际产量分别乘上该产品上年实际单位成本与本年实际单位成本的差额计算的。,因此在产品品种结构和 单位成本不变时
11、，产品 产量增减，就会使成本降低额发生同比例的增减，但不影响成本降低率的变动。 2.产品单位成本. 上面已经讲过，计划降低额，是根据(上年实际单位成本 - 本年计划位成本) 计算的：而实际成本降低额，,则是(上年实际单位成本 本年实际单位成本) 计 算的.,这样,当本年实际单位成本发生变动时,必然会引起可比产品成本降低额和降低率的变动. 3.产品品种结构. 由于各种可比产品成本降低率不同，如果成本降低率大的产品在全部,可比产品中所占的比重 比计划提高，那么，全 部可比产品成本降低率就会多降低，降低额也会相应地多降低；反之降低额和降低率则会少降低。 所以，产品品种构成的变动，同时影响成本降低额和
12、降低率。,（三）可比产品成本降低任务完成情况的分析方法,采用因素分析法分别计算以上三个因素变动对成本降低任务完成情况的影响 基数指标:,=,计划 产量,(,上年单 位成本,-,计划单 位成本,),计划 产量,或=,上年单 位成本,(,),计划 降低率,成本计划 降低额,(1),第一次替代:单位的产 品产量变动 ,不影响成 本降低率,则可求得在实际产量、计划品种结构和计划单位成本下的成本降低额。,实际 产量,上年实际 单位成本,计划成本 降低率,=,（2）,则产量变动对成本降低额 的影响即为：（2）-（1） =,实际 产量,计划 产量,上年实际 单位成本,计划成本 降低率,(,-,）,第二次替代
13、:实际产量、 实际品种结构、计划 单位成本下的降低额和降低率。计算公式如下： =,实际 产量,上年实际 单位成本,-,实际 产量,计划单 位成本,成 本 降低额,成 本 降低 率,=,实际 产量,100%,（,上年实际 单位成本,）,成本降低额,(3),则产品品种结构变动 对成本 降低额的影响 即为: (3)-(2),=,实际 产量,上年实际 单位成本,-,实际 产量,计划单 位成本,-,实际 产量,上年实际 单位成本,计划成本 降 低 率,对降低率的影响同样为：(3)-(2),第三次替代：实际产量、 实际品种结构、实际单 位成本下成本降低额和降低率。计算公式如下：,成 本 降低额,实际 产量
14、,上年实际 单位成本,实际单 位成本,(,),=,-,(4),成 本 降低率,实际产量上年实际单位成本,成本降低额,=,100%,=,实际 产量,(,计划单 位成本,),-,实际单 位成本,产品单位成本变动对成本降低率的影响为同样为： (4)-(3）,则单位成本变动对成 本降低额的影响即为: (4)-(3),实例分析:假定某企业某年 生产甲、乙两种可比产品, 其有关成本资料如下:,完成情况;(2)采用因素分析 法计算分析各因素变动对 成本降低任务完成情况. 1.本年累计总成本计算列表如下:,实际成本降低额=52500-49775=2725 实际降低率=(2725/52500) 100%=5.1
15、9%,计划成本降低额=49400-47580=1820 计划降低率=(1820/49400) 100%=3.684%,则可比产品成本降低 任务完成情况: 降低额=实际降低额-计划降低额 =2725-1820=905(元) 降低率=实际降低率-计划降低率 =5.19%-3.684%=1.506% 可见,实际降低额比计划降低额多降低905元,实际降低率比计划降低率多降低1.506%,完成了计划任务.,2.分析各因素变动对成 本降低任务完成的情况,产量变动对成本降低额的影响: (52500-49400) 3.684%=114(元) 品种结构变动对降低额和降低率的影响: 降低额:(52500-5045
16、0)-525003.684%=116(元),降低率,=(116/52500) 100%=0.221%,单位成本变动对成本降低额和降低率影响: 降低额=50450-49775=675(元 降低率=(675/52500) 100%=1.285%,各因素变动对成本降低额 和降低率的影响: 降低额=114+116+675=905 降低率=0.221%+1.285%=1.506%,四、主要产品单位成本分析,首先,将产品单位成本的实际数与计划数进行比较,计算其差异额和差异率,然后,在此基础上,分析各主要成本项目产生差异的原因. 1.直接材料项目的分析 （1）受材料消耗量和价格两个因素的影响:,单位产品计划材料费用,=,单位产
