成本性态与变动成本法课件

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1、会计学院 郭焕书,1,第二章 成本性态与变动成本法,郭焕书,会计学院 郭焕书,2,第二章 成本性态与变动成本法,西南航空公司的丰收年：,会计学院 郭焕书,3,位于得克萨斯达拉斯的西南航空公司低费用短程航线连续二十几年盈利，尽管航空业中油料价格很高，但西南航空公司仍然在维持原票价的基础上保持了优质的服务，为何美国西南航空公司能在如此激烈的航空业中取得如此的成功呢？航空公司的经理们将其归为具有“西南精神”的雇员们。,会计学院 郭焕书,4,但经理们也指出他们不断降低成本的努力也是原因之一。按照西南航空公司的话说，“我们主要经营短程业务，平均航程是425英里，时间大约是一小时多一点，地面运输一直是我们

2、的主要竞争者。不论竞争者的收费如何，我们都必须保持一个较低的费用水平。尽管我们的竞争者也在努力降低成本，但我们在这方面的领先地位至今仍无人超越，我们是这个行业中成本最低的。”,会计学院 郭焕书,5,值得一提的是，西南航空公司的低成本水平并不是以降低顾客满意度为代价的。这个航空公司以安全、可靠、服务及时和总体价值高而闻名。 西南航空公司成功的关键是？！,什么是“成本”,会计学院 郭焕书,6,会计学中的成本是指什么？,会计学中的成本是指为生产一定种类和数量的产品所发生的支出。属性：对象化 2003年美国罗纳德W.希尔顿在其所著的管理会计学中认为：成本可被定义为达到某一目的而做出的牺牲，一般通过为之

3、所放弃的资源来衡量。,会计学院 郭焕书,7,第二章 成本性态与变动成本法,成本分类 混合成本的分解 变动成本法与完全成本法 特殊成本的概念,会计学院 郭焕书,8,一、为什么了解成本概念是十分重要的： 案例22,第二章 成本性态与变动成本法,1 成本及其分类,会计学院 郭焕书,9,Gump会计：,会计学院 郭焕书,10,曾为第三大收入的电影Forrest Gump的制作商在该片上映后报告说近一年的时间已亏损了6000万美元。尽管在票房收入方面该影片是非常成功的，派拉蒙电影制片厂指出来自国内和国外的票房收入总计有1.91亿美元，而费用却超过2.5亿美元。,会计学院 郭焕书,11,费用包括5000万

4、美元的制作成本；大约7400万美元的营销成本；另外还有6200万美元的分销费用；支付给汤姆汉克思（男演员）和制片人将近6200万美元；利息是600万美元。结果是亏损超过6000万美元。因此根据净利润分成的影片参与人将一无所获。,会计学院 郭焕书,12,影片所依据的小说的作者自影片上映后的一年根本未得到报酬，因为它的报酬根据契约是和影片的利润相连的。然而一位电影制片厂的代理人说，派拉蒙最终会在该部电影上获得净利润。,会计学院 郭焕书,13,1 成本及其分类,管理会计中“成本”的概念多样化，人们在不同的场合，以不同的方式使用成本这个概念。 依照多样化的成本概念，可选择不同的标志将成本进行多重分类，

5、下面着重介绍以下成本分类：成本按经济用途分类、成本按性态分类、成本按相关性分类、成本按可控性分类。,会计学院 郭焕书,14,二、成本的分类,（一）成本按经济用途分类： 1.制造成本： 直接材料 直接人工 制造费用 2.非制造成本 销售费用 管理费用 财务费用,会计学院 郭焕书,15,（一）成本按经济用途分类：,优点：能够反映产品成本的构成，便于事后成本计算。 缺点：难以揭示不同成本与业务量之间数量上的内在联系，难以直接运用与经营决策中.,会计学院 郭焕书,16,（二）成本性态分类,成本性态也称成本习性，是指成本总额与特定业务量之间的依存关系，这种关系是客观存在的。 需要进一步说明的是： 业务量

6、是指企业在一定的生产经营期内投入或完成的经营工作量的统称，可以是生产量、销售量或作业量； 成本总额主要是指为了取得营业收入而发生的营业成本费用，包括全部生产成本和销售费用、管理费用等非生产成本。 成本按其性态分为：固定成本、变动成本。,会计学院 郭焕书,17,（二）按成本性态分类,企业的全部成本按成本性态分为： 1.固定成本 2.变动成本,会计学院 郭焕书,18,1. 固定成本,（1）固定成本的含义及特点 （2）固定成本的分类 （3）固定成本的相关范围,会计学院 郭焕书,19,（1）固定成本的含义与特点,概念：在一定条件下，成本总额不受业务量变动的影响，保持不变的成本。 特点 固定成本总额不变

7、性 单位固定成本反比例变动。,y=a/x,会计学院 郭焕书,20,酌量性固定成本:指管理当局的决策可以改变其支出数额的成本（广告费、职工培训费等）。 约束性固定成本:指管理当局的决策无法改变其支出数额的成本（折旧费、管理人员工资等）。,（2）固定成本的分类：,会计学院 郭焕书,21,需要说明的是，虽然酌量性固定成本的支出额是由企业高层领导决定的，但绝非意味这种成本是可有可无的。酌量性固定成本关系到企业的竞争能力；究其实质，是一种为企业的生产经营提供良好条件的成本，而非生产产品的成本。所以从较短期看，其发生额同企业的产量水平并无直接关系。就这点而言，它同约束性固定成本是一致的，故二者共同组成固定

8、成本.,思考题： 如果无限制的削减酌量性固定成本，对企业会有什么影响？ 如果无限制的削减约束性固定成本，对企业会有什么影响？,会计学院 郭焕书,22,案例：马瑞特公司的成本削减,因销售不景气，马瑞特公司正在经历财务困境，管理当局考虑暂时削减成本。,固定成本 计划金额 广告费 30000 折旧费 400000 员工培训费 100000 管理者薪金 800000 租赁费 250000 财产税 600000 研究开发费 1500000 合计 3680000,约束性固定成本,酌量性固定成本,问题：该公司管理当局会削减哪些成本？削减成本会对公司未来竞争力有什么影响？企业每年都会这样削减成本吗？,会计学院

9、 郭焕书,23,（3）固定成本的相关范围,a.特定的期间（预算期内）b.特定的产量水平,会计学院 郭焕书,24,【例题】固定成本性态模型 已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个月的最大生产能力是400件。为满足市场需求，企业决定从204年起将每月最大生产能力提高到800件。这需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金15 000元，租期两年。204年上半年各月产量与租赁费用资料如下表所示：,会计学院 郭焕书,25,A产品产量与租赁费用资料,会计学院 郭焕书,26,根据上述资料，可将204年上半年各月甲企业生产A产品的产量与设备租金总额及单位A产品负担租金的关系分别用图21和图22来表示。,会计学

10、院 郭焕书,27,会计学院 郭焕书,28,由此可见，该企业每月发生的租金总额(1 500元)与A产品的产量多少毫无关系，但单位A产品负担的租金(15000/x)却随产量的不断增长而呈现反比例变动趋势。,会计学院 郭焕书,29,2.变动成本,(1)变动成本的含义及特点 (2)变动成本法的分类 (3)变动成本的相关范围,（1）变动成本的含义及特点,概念：是指在一定条件下，成本总额随业务量的增减变动成正比例变动的有关成本。 特点： 变动成本总额成正比例变动 单位变动成本不变,会计学院 郭焕书,31,不得滥用“正比例”来描述经济现象,一个变量随另一个变量的变化而呈现出同增同减的变动，就是正比例变动吗？

11、 不是！这只是同方向变动。 正比例是同方向变动的一种特殊形式，只有当一个变量等于另一个变量与一个常数的乘积时，两个变量之间才存在正比例变动关系，即，当b为常数时， y与 x成正比例关系： y= bx（b0）,会计学院 郭焕书,32,（2）变动成本的分类,技术性变动成本：与产量有明确的技术或实物关系的变动成本，是管理当局在短期内无法改变其金额的变动成本。如：电脑主机、键盘等的材料费用。 酌量性变动成本：是指可以通过管理当局的决策行为改变其金额的变动成本。如：计件工资、按销售量提取的销售佣金等。,一般情况下，不能 随意削减技术性 变动成本，酌量性 变动成本也不 能无限制削减。,会计学院 郭焕书,3

12、3,（3）变动成本的相关范围,X,0,单位变动成本（浴盆曲线）,思考题：为什么单位变动成本线呈浴盆型？,会计学院 郭焕书,34,成本按决策相关性分为： 相关成本、无关成本 成本按可控性分为： 可控成本、不可控成本,会计学院 郭焕书,35,管理会计的总成本公式及性态模型,总成本 =固定成本总额+变动成本总额+混合成本,会计学院 郭焕书,36,2 混合成本,半变动成本 半固定成本 延期变动成本 曲线式混合成本,一、混合成本定义 成本总额随业务量的变动而变动但不成比例的成本。,会计学院 郭焕书,37,混合成本存在的必然性,成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比例变动”双重分类标志；不论哪个

13、标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。,会计学院 郭焕书,38,开始,成本按性态分类,输入全 部成本,是否 变动,固定成本,是否正 比例变动,变动成本,混合成本,结束,否,是,否,是,输出分 类结果,混合成本存在的必然性的证明（一）,会计学院 郭焕书,39,开始,成本按性态分类,输入全 部成本,是否正 比例变动,变动成本,是否 变动,固定成本,混合成本,结束,是,否,是,否,输出分 类结果,混合成本存在的必然性的证明（二）,会计学院 郭焕书,40,半变动成本（标准式混合成本）,会计学院 郭焕书,41,半固定成本,业务量,半 固 定 成 本,y=

14、,a1，（0xx1）,a2 ，（x1xx2）,a3 ，（x2xx3）,a4 ，（x3xx4）,x1,x2,x3,x4,a1,a2,a3,a4,会计学院 郭焕书,42,延期变动成本,业务量,会计学院 郭焕书,43,曲线式混合成本,递减成本,递增成本,会计学院 郭焕书,44,成本性态分类示意图,约束性固定成本 酌量性固定成本,技术性变动成本 酌量性变动成本,半变动混合成本 半固定混合成本 延期变动混合成本 曲线式混合成本,固定成本 变动成本 混合成本,总成本,会计学院 郭焕书,45,二、混合成本分解,混合成本分解就是在成本性态分类的基础上，按照一定的程序和方法最终将全部成本分解为固定成本和变动成本

15、两类，并建立成本函数模型的过程。,会计学院 郭焕书,46,总成本 =固定成本+变动成本+混合成本 =固定成本+变动成本+（固定成本+变动成本） =固定成本总额+变动成本总额 =固定成本总额+（单位变动成本业务量）,成本函数模型：y=a+bx 其中，y为成本总额，a为固定成本总额，b为单位变动成本，x为业务量,会计学院 郭焕书,47,a,a,成本,业务量,O,总 成 本（混合成本） 的 性 态 模 型,bx,y=a+bx,会计学院 郭焕书,48,一、历史资料法,（一）高低点法 根据某一期间内最高业务量的混合成本与最低业务量的混合成本进行混合成本分解。 1.高低点法的步骤 2.注意问题 3.评价,会计学院 郭焕书,49,高低点法的具体步骤如下：,（1）在各期业务量与相关成本坐标中，以 业务量为基准找出最高点和最低点，即 （x高，y高）和（x低，y低）。 （2）确定混合成本中单位变动成本 （3）确定混合成本中的固定成本部分a,将高点或低点坐标值和b值代入直线方程y=a+bx,计算固定成本a,得：a=y高bx高 （4）将求得的a，b代入直线方程y=a+bx，便得到混合成本分解的模型。,会计学院 郭焕书,50,a,y=a+bx,y= yh - yl,x= xh -