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1、广东星星制冷设备公司 标准成本管控体系 应用宣贯,广东星星财务部 二O一三年六月,目录,实施步骤与基本要领,推进计划与部门协同,你心中的标准成本是啥样？,什么是成本？,什么是标准成本？,在哪里控制成本？,用什么方法去控制成本？,弄清楚几个问题,材料成本越来越高 制造费用越来越高（固定投入） 人工成本越来越高,当前企业经营遇到的问题,?,为什么要控制成本？,成本+利润=售价 现在还能这样定价吗? 为何市场说我们的价格高,为何没有更多的盈利？ 市场平均成本+毛利（合理）= 售价,企业经营就是低价买,高价买!,标准成本管理是什么?,标准成本管理是什么?,标准成本管理是什么?,标准成本是科学的管理控制
2、手段！,标准成本,差异分析,持续改进成本,标准成本体系是一个完整的成本控制系统，而不单纯 是一种成本计算方法。,它反映成本应当是多少，而不是一直是多少,现代成本管理系统的构成,成本会计管理系统图,成本管理目标,制定成本计划,执行成本计划,检查成本计划,成 本 决 策,成 本 预 算,成本核算,成本控 制,成本责任,成本 考核,成本分析,成本事先预测,成本事中控制,成本事后分析,成 本 预 测,成本报告,反馈,反馈,成本预算：成本决策目标的具体化。 成本控制：是对成本预算的实施过程监控和落实。,标准成本: 1 、优点： 2 、缺点： 实际成本： 1 、优点： 2 、缺陷： 实际成本 = 标准成本
3、 + 差异,标准成本实际成本比较：,两种成本计算方法比较,？,关键在于: 建立一套完整的 标准成本管理体系,推行标准成本管理,现在，标准成本是什么?,?,标准制定与核算流程,标准成本主要内容,标准成本制定 预算控制 差异分析 账务处理,事前 事中 事后,前提关键,重点,控制 分析 改善,核心手段,标准成本 是指用一定技术方法制定的，在有效的经营条件下应该实现的成本，是一种预计成本。 它基本消除了不应该发生的“浪费”，是“目标成本” 它主要衡量产品制造过程的工作效率和控制成本,标准成本的概念(一),标准成本：是单位的概念，与单位产品相关 预算成本: 是总额的概念，它业务量相关,标准成本和预算成本
4、区别,标准成本, 就是预算成本的细化, 让预算成本更有理有据！,标准成本的概念(三),你知道自己部门各项预算是怎么来的吗？合理吗?,标准成本的种类,理想标准成本(理论水平) 最佳工作状态下可以达到的成本水平 正常标准成本（行业平均水平） 正常生产经营条件下应该达到的成本水平 现实标准成本（企业实际水平） 现有的生产条件下应该达到的成本水平 实际标准成本（企业现实水平） 现有的生产条件下发生的成本水平,在制定标准成本时，把生产经营活动中一般难以避免的损耗和低效率等情况也计算在内，使之符合下期的实际情况，成为切实可行的控制标准。,制定标准成本原则,标准成本一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就
5、不予变动的。 所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化、重要原材料和劳动力价格的重要变化、生产技术和工艺的根本变化等。 只有这些条件发生变化，标准成本才需要修订。 标准成本与各期实际成本对比，可反映成本变动的趋势。,一、制定标准成本原则,标准成本内容,实际成本=标准成本+成本差异,标准成本计算规则,成本卷积的基本模型：按物料清单所规定的物料之间的层次、需求关系和制造过程，从产品结构的最底层开始，从底层向高层依次累计。在物料清单中，处于不同层次的物料项目的成本都包含两部分： 1、本层发生的成本 2、底层累计的成本 。 如右图：,标准成本体系,差异计算处理,标准成本建立,标准成本计算,标
6、准成本存货处理,业绩反馈报告,产品成本 制造成本BOM 工作路线 产品加工流程 工作中心 标准工时 和产能 成本中心 成本费用要素 物料清单 成品半成品物料,其他分摊 附加 辅助费用 标准价或附加 制造费用 工时与费率 直接人工 工时与费率 直接材料BOM的卷积成本,其他分摊 辅助中心 制造费用 直接人工 直接材料,接单的报价参考 加工外包 订单：标准与实际成本 成本中心：人工率、效率 产成品及半成品,核算生产订单成本操作流程,标准成本差异,数量差异： 1、操作疏忽造成废品和废料增加； 2、工人用料不精心； 3、操作技术改进而节省材料； 4、新工人上岗造成多用料； 5、机器或工具不适用造成用料
7、增加等 ；,人工差异： 1、直接生产工人升级或降级使用、 2、奖励制度未产生实效、 3、工资率调整、 4、加班或使用临时工、出勤率变化 ； 5、工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳 6、新工人上岗太多、机器或工具选用不当,价格差异： 1、采购价格变动； 2、未按经济采购批量进货； 3、未能及时订货造成的紧急订货； 4、采购时舍近求远增加运费和途耗；,标准成本差异,标准制定与核算流程,1、明确责任 标准成本的每个成本项目都采用单独的价格 标准和数量标准。因而可以确定每个成本项目实际脱离标准的差异的责任归属，从而分清各部门的责任 2、成本控制 3、提高决策准确性有效性 单位边际贡献=单位销售收
8、入单位变动成本 (如何考虑固定费用),标准成本作用,标准成本应用,制定标准 执行标准 衡量实际成本 分析成本差异 消除成本差异,标准成本的每个成本项目都采用单独的价格标准和数量标准计算。因而可以确定每个成本项目实际偏离标准的差异的责任归属，从而分清各部门的责任 .,设计成本预算,成本预算,存货成本预算,销售成本预算,标准成本应用预算,全面的成本预算,成本控制,多角度的成本分析,完善的成本控制,标准成本应用控制,销售成本控制,成本控制,采购成本控制,生产成本控制,标准成本应用控制,成本控制基本程序,成本控制的基本程序,制订成本标准,监督成本的形成,及时纠正偏差,设计,购买,生产,销售,图 纸,样
9、 品,原 料,配 套,辅 料,设 备,人 员,动 力,市 场,渠 道,客 服,7580%,510%,510%,? ? ?,标准成本控制从那开始？,开发设计是产品控制的核心,成本控制须从该阶段开始,成本控制 事前成本控制 事中成本控制 事后成本控制 成本分析 成本改进 成本预测,标准成本应用,成本控制的原则,经济原则，是指因推行成本控制而发生的成本不应超过因缺少控制而丧失的收益 只在重要领域中选择关键因素加以控制，而不是对所有成本都进行同样周密的控制。 要贯彻“例外管理”原则，对正常成本费用支出可以从简控制，但需要格外关注各种例外情况。,成本控制的原则-因地制宜原则,因地制宜原则，是指成本控制系
10、统必须个别设计，适合特定企业、部门、岗位和成本项目的实际情况。 例如，生产成本与非生产成本的成本费用形成过程不同，对它们所建立的控制标准和控制的方法应有所区别。,成本控制的原则-全员参加原则,成本费用是生产经营过程中形成的，与每个部门和每一位员工都有着直接或间接的关系。 一般来说，全员参与度越深，成本费用控制越有效。,成本控制的原则-领导推动原则,由于成本控制涉及全体员工，因此必须由最高领导来推动。,直接材料成本差异的计算分析,总差异=材料实际成本-材料标准成本 =材料用量差异+材料价格差异 差异分解: 用量差异=标准单价*（实际用量-标准用量） 价格差异=实际用量*（实际单价-标准单价）,直
11、接材料成本差异分析图,单价,耗用量,标准单价,实际单价,标准用量,实际用量,用量差异,混合差异,标准成本,价格差异,直接材料成本差异的分析,影响用量差异的因素,影响价格的因素,公司生产甲产品，所用的原材料标准价格为4元/公斤，其用量标准为2公斤/件。本期购进原材料800公斤，实际价格5元/公斤。本期实际生产甲产品400件，耗用原材料700公斤，试对直接材料的成本差异进行分析。,直接材料成本差异,直接材料成本差异计算,单价,耗用量,4元,5元,2*400,700公斤,（5-4）*700=700,（700-800）*4=-400,材料成本差异=实际成本-标准成本 =（5*700）-（4*2*400
12、）=300（元）,直接人工成本差异的计算分析,总差异=直接人工实际成本-直接人工标准成本,标准工资率 *标准工时,单位工时标准*实际产量,总差异,直接人工成本差异分析图,工资率,工时用量,标准工资率,实际工资率,标准用量,实际工时,效率差异,混合差异 （并入价格差异）,标准成本,工时用量差异=（实际工时-标准工时）*标准工资率 人工工资率差异=（实际工资率-标准工资率）*实际工时,工资率差异,直接人工成本差异分析,人工效率差异的原因,工资率差异的原因,工人状况 工作环境,工资制度变动 职称的晋升,例,某企业甲产品的直接人工标准成本为20元/件（2小时*10元/小时），本期生产甲产品400件，实
13、际耗时890小时，支付直接人工工资9078元。试对直接人工成本差异进行分析。,直接人工成本差异计算,工资率,工时,10元,10.2元,2*400,890小时,（10.2-10）*890=178,（890-800）*10=900,人工成本差异=实际成本-标准成本 =9078-（10*2*400）=1078（元）,9078890,变动制造费用成本差异的计算分析,总差异=实际成本-标准成本,变动制造费用效率差异 +变动制造费用耗用差异,用量差异,价格差异,变动制造费用差异分析图,分配率,工时用量,标准分配率,实际分配率,标准用量,实际工时,耗用差异,效率差异,混合差异 （并入价格差异）,标准成本,效
14、率差异=（实际工时-标准工时）*标准分配率 耗用差异=（实际分配率-标准分配率）*实际工时,差异种类及可能原因,材料价差：纯价格差异、汇率差异、关税差异、运费差异 考核分析：采购价格、采购方式、运输费、损耗、紧急采购（生产部门） 材料量差：结构差异、用量差异 考核分析：工人技术和操作水平、加工搬运损坏、设计变更(设计部门）、质量（采购部门） 人工效率差： 考核分析：机器设备、材料质量（采购部门）、设计不当（设计部门）、工人技术熟练程度、工作态度 人工费率差： 考核分析：工资调整、计算方法改变、级别结构变化（人力资源部门）,差异分析原则,差异分析原则： 成本性与效益性： 重要性与可控性： 价格市
15、场波动（系统可控） 材料量差与人工效率差（可控性强）,实施步骤与基本要领,目标性、科学性、稳定性 是企业正常经营（现有资源配置）情况下所应达到的合理的“目标成本”,标准成本的制定,单位产品标准成本制定,当前公司最迫切的是标准用量的确认。,清单/ BOM,材料标准成本,人工/制费标准,标准成本,标准成本实施步骤,信息IT化工具推动标准成本实施,标准成本的制定步骤,制定标准成本，通常 首先确定直接材料和直接人工的标准成本； 其次确定制造费用的标准成本； 最后确定单位产品的标准成本。 无论是哪一个成本项目，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘后得出成本标准。 即：成本标准=用量标准价格标准,
16、直接材料标准的制定,直接材料的标准消耗量 是现有技术条件生产单位产品所需的材料数量 其中包括必不可少的消耗，以及各种难以避免的损失，通常也称之为材料消耗定额。 直接材料的价格标准 是企业编制的计划价格。 它是以订货合同为基础制定的，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本。,直接人工标准的制定,直接人工的用量标准,也称工时消耗定额。 是在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间。 包括直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工时间等。 直接人工的价格标准,是指标准工资率。 如果采用计件工资制，标准工资率是预定的 每件产品支付的工资除以标准工时，或者是预定的小时工资； 如果采用月工资制
