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1、2019/8/18,本量利分析与变动成本法,1,风 险,2019/8/18,本量利分析与变动成本法,2,风险是指一定条件下、一定时期内，某一项行动具有多种可能但结果不确定。人们一般可以事先估计采取某种行动可能导致的各种结果，以及每种结果出现的可能性大小，但无法确定最终结果是什么。,一、含义,2019/8/18,本量利分析与变动成本法,3,从财务管理角度而言，风险就是企业在财务活动中由于各种难以预料和无法控制的因素，使企业的实际收益与预期收益发生背离，从而蒙受经济损失的可能性。,2019/8/18,本量利分析与变动成本法,4,二、特点,客观性：风险是一种不以人的意志为转移，独立于人的意识之外的客
2、观存在。人们只能在一定的时间和空间内改变风险存在和发生的条件，降低风险发生的频率和损失程度，但是，风险是不可能彻底消除的。正是风险的客观存在，决定了保险活动或保险制度存在的必要条件。,2019/8/18,本量利分析与变动成本法,5,不确定性 （1）风险是否发生的不确定性 （2）风险发生时间的不确定性 （3）风险产生的结果的不确定。即损失程 度的不确定性,2019/8/18,本量利分析与变动成本法,6,普遍性 人类历史就是与各种风险相伴的历史。自从人类出现后，就面临着各种各样的风险，如自然灾害、疾病、伤残、死亡、战争等。随着科学技术的发展、生产力的提高、社会的进步、人类的进化，又产生了新的风险，
3、且风险事故造成的损失也越来越大。,2019/8/18,本量利分析与变动成本法,7,三、风险的类型,（一）市场风险 市场风险是指影响所有企业的风险。它由企业的外部因素引起，企业无法控制、无法分割。市场风险所涉及所有的投资对象，又称系统风险或不可分散风险，如战争、自然灾害、利率的变化等。,2019/8/18,本量利分析与变动成本法,8,（二）企业特有风险,定义：是指由个别企业的特有事件造成的风险。它是随机发生的，至于个别企业和个别投资项目有关，不涉及所有企业和所有项目，是可以分散的，如产品开发失败、市场份额减少、工人罢工等。,2019/8/18,本量利分析与变动成本法,9,企业特有风险根据风险形成
4、的原因不同，分为经营风险和财务风险：,1.经营风险 经营风险是指企业生产经营条件的变化给企业收益带来的不确定性，又称商务风险。这些生产经营条件的变化可能来自企业内部，也可能来自企业外部。如顾客购买力发生变化、竞争对手增加、政策变化、生产方向不对路等。这些内外因素是企业的生产经营产生不确定性，最终引起收益变化。,2019/8/18,本量利分析与变动成本法,10,2.财务风险 财务风险是指由于企业举债而给财务成果带来的不确定性，又称筹资风险。企业借款虽可以解决资金短期的困难、提高自有资金的盈利能力，但也改变了企业的资金结构和自有资金利润率，还需还本付息，并且借入资金所获得的利润是否大于支付的利息额
5、具有不确定性，因此借款就有风险。在全部的资金来源中，借入资金所占比重和风险成正比，因此，企业必须确定合理的资金结构，既要提高资金盈利能力，又要防止财务风险加大。,2019/8/18,本量利分析与变动成本法,11,四、风险和报酬,风险报酬的含义 风险报酬是指投资者冒着风险进行投资而获得的超过货币时间价值的那部分额外收益，是对人们承担风险的一种价值补偿。它的表现形式用风险报酬率来表示。,2019/8/18,本量利分析与变动成本法,12,投资报酬率 =无风险报酬率+风险报酬率,无风险报酬率（资金时间价值）：在没有风险状态下的投资报酬率，是投资者投资某一项目，能够肯定得到的报酬，具有预期报酬的确定性，
6、并且与投资事件的长短有关系，可用政府债券利率或存款利率表示。 风险报酬率：是超过资金时间价值的额外报酬，具有预期报酬的不确定性，与风险程度和风险报酬系数的大小有关，并成正比例关系。,2019/8/18,本量利分析与变动成本法,13,风险报酬率=风险报酬系数*风险程度,投资报酬率,风险程度,风险报酬系数,风险报酬率,无风险报酬率,投资报酬率,2019/8/18,本量利分析与变动成本法,14,五、风险衡量,1.概率 在完全相同的条件下，某一事件可能发生也可能不发生，可能出现这种结果也可能出现另一种结果，这类事件称为随机事件。概率就是用来反映随机事件发生的可能性大小的数值。,2019/8/18,本量
7、利分析与变动成本法,15,X随机事件 Xi随机事件的第i种结果 Pi第i种结果出现的概率 一般随机事件的概率在0与1之间，即0 Pi1， Pi越大，表示该事件发生的可能性越大；反之， Pi越小，表示该事件发生的可能性越小。所有可能的结果出现的概率之和一定为1，即 Pi=1。肯定发生的事件概率为1，肯定不发生的事件概率为0.,2019/8/18,本量利分析与变动成本法,16,离散分布,Pi,Xi,离散型概率分布,Pi,Xi,连续性概率分布,2019/8/18,本量利分析与变动成本法,17,2.期望值 期望值是指可能发生的结果与各自概率之积的加权平均值，它反映投资者的合理预期，用E表示。 E= X
8、iPi,2019/8/18,本量利分析与变动成本法,18,3.标准差 标准差是用来衡量概率分布中各种可能值对期望值的偏离程度，它反映风险的大小。,2019/8/18,本量利分析与变动成本法,19,在n种方案的情况下，若期望值相同，则标准差越大，表明各种可能值偏离期望值的幅度越大，结果的不确定性越高，风险也越大；反之，表明各种可能值偏离期望值的幅度越小，结果的不确定性越小，风险也越小。,2019/8/18,本量利分析与变动成本法,20,4.标准差系数 标准差系数是指标准差与期望值的比值，也称离散系数。,q=,/E,2019/8/18,本量利分析与变动成本法,21,我们可以用期望值和标准差系数来确
9、定方案风险的大小。对于单个方案，可将标准差（系数）与设定的可接受的此项指标最高限值作比较，若前者小于后者，选择此方案。对于多个方案，决策的总原则是选择标准差低、期望值高的方案，但具体情况还要具体分析。,2019/8/18,本量利分析与变动成本法,22,成本形态分析,2019/8/18,本量利分析与变动成本法,23,第一节 成本习性与相关范围,成本性态：是指成本总额与产量（业务总量）之间的依存关系，又称成本习性。,一、什么是成本性态,成本总额是指为了取得营业收入而发生的全部生产成本和推销费用、管理费用等非生产成本。,2019/8/18,本量利分析与变动成本法,24,目的：从成本性态来分析成本，目
10、的是要揭示成本与产量、销量等业务量之间的内在联系，分析在业务量变动时成本是否相应变动，最终掌握成本与生产能力之间的规律。,业务量可以是生产量、销售量，也可以是直接人工工时、机器人工作小时。业务量有绝对量（用实物量和价值量表示）和相对量（用百分比和比率表示）两类。,2019/8/18,本量利分析与变动成本法,25,二、成本性态分类,变动成本 固定成本 混合成本,2019/8/18,本量利分析与变动成本法,26,（一）变动成本 1. 含义： 是指在一定时期和一定业务量范围内，总额随着业务量的变动而发生正比例变动的成本。 2.内容： （1）生产过程中的直接材料、直接人工 （2）制造费用中的产品包装费
11、、燃料费、动力费 （3）按销售量多少支付的推销佣金、装运费,2019/8/18,本量利分析与变动成本法,27,成本 成本 变动成本总额 单位变动成本 0 业务量 0 业务量 变动成本的性态模型,2019/8/18,本量利分析与变动成本法,28,3. 特点： （1）变动成本总额随业务量成正比例变动。 （2）单位变动成本不受业务量变动的影响而保持不变。 （单位变动成本不变）,2019/8/18,本量利分析与变动成本法,29,（二）固定成本 1.含义：指在一定时期和一定业务量范围内，成本总额不受业务量的变动影响而保持不变的成本。 2.固定成本的内容 固定性制造费用（折旧费、办公费等） 固定性销售费用
12、（销售人员工资、广告费） 固定性管理费用（租赁费、管理人员工资、财产保险费）,2019/8/18,本量利分析与变动成本法,30,成本 成本 固定成本总额 单位固定成本 0 业务量 0 业务量 固定成本的性态模型,2019/8/18,本量利分析与变动成本法,31,3.固定成本的特点 固定成本总额不受业务量变动的影响而保持不变，单位固定成本随业务量的变动发生反方向变动。,2019/8/18,本量利分析与变动成本法,32,4. 固定成本分类 （1）约束性固定成本 定义：是指固定成本的数额支出不受管理当局的决策行为影响。 如厂房设备的折旧费，保险费，财产税，管理人员工资等等。 特点：在短时间内不能轻易
13、改变，具有较大程度的约束性。,是企业经营活动必须负担的最低成本,2019/8/18,本量利分析与变动成本法,33,（2）酌量性固定成本 定义：是指固定成本的数额支出通过管理当局的决策行动能够加以改变 如新产品开发费、广告费、职工培训费等。 特点：支出数量可以改变。一般随某一会计期间生产经营的实际需要与财务负担能力的变化而变化，只在某一会计期间内存在和发挥作用。,2019/8/18,本量利分析与变动成本法,34,（三）混合成本(半变动成本） 1.定义：是指总额随着业务量的变动而变动，但不与其成正比例变动的成本，如企业的电话费、机器设备的维护保养费等。 通常先有一个基数，一般不变，相当于固定成本，
14、在此基础上，随着业务量的增加，成本相应地成比例增加，相当于变动成本。,2019/8/18,本量利分析与变动成本法,35,2.分类 （1）半变动成本 定义：它由固定成本和变动成本两部分组成。其中，固定成本不受业务量变动的影响，变动成本在固定成本的基础上随着业务量的变动而发生正比例变动。如电话费、维护和修理费等。,固定成本部分,变动成本部分,成本,业务量,2019/8/18,本量利分析与变动成本法,36,（2）延期变动成本 定义：是指在一定产量范围内总额保持不变，超过特定业务量则开始随业务量正比例增长的成本。 例如，在正常产量情况下给员工支付固定月工资，当产量超过正常水平后则需要支付加班费。,成本
15、,延期变动成本,业务量,0,2019/8/18,本量利分析与变动成本法,37,（3）半固定成本 定义：其成本总额会随业务量的变动呈阶梯式变动的成本。 如企业的检验员、化验员、货运员的工资 等,成本,业务量,2019/8/18,本量利分析与变动成本法,38,特点： 这类成本在一定产量范围内成本总额不随着业务量的变动而变动，当业务量增长超过一定限度，成本总额会出现跳跃式上升，在新的业务量范围内又不变，直达业务量再次突破，成本再次跳跃，如此不断循环重复。,2019/8/18,本量利分析与变动成本法,39,（4）曲线成本 是指成本在初始量的基础上随着业务量的增加而呈现曲线增长，但成本与业务量之间不存在线性关系的成本。 曲线成本可分两种类型： 递增型混合成本：业务量增长，成本也在增长，但成本增长的速度比业务量增长的速度慢。 递减性混合成本：业务量增长，成本也在增长，但成本增长的速度比业务量增长的速度快。,递减曲线成本,递增曲线成本,0,0,0,成本,成本,业务量,业务量,初始量,初始量,2019/8/18,本量利分析与变动成本法,40,三、成本按性态分类的相关范围和特点,1.相关范围 相关范围是指不改变固定成本、变动成本性质的有关期间和业务量的特定范围。在相关范围内，固定成本总额不变，保持相对稳定，单位固定成本反比例变动；或变动成本总额正比例变动，单位变动成本不变，保持相对稳定。超过了
