成本性态分析和变动成本法讲义

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1、第二章 成本性态分析和变动成本法,第一节 成本性态分析 第二节 混合成本的分解 第三节 变动成本法,第一节 成本性态分析,成本性态（Cost Behavior）是指成本总额与业务量之间的依存关系，影响成本的业务活动称成本动因（Cost Drivers）其表现形式为实物量、价值量、时间量（人工小时或机器工作小时、维修小时） 、行驶里程等。,一、 成本按其性态可以分为 固定成本（Fixed Cost） 变动成本(Variable Cost) 混合成本(Mixed Cost),二、总成本的函数模型,固定成本（Fixed Cost）,固定成本分为约束性固定成本和酌量性固定成本。,管理人员工资、房屋及设

2、备租金、财产保险费、财产税、固定资产折旧费、办公费、劳动保险费、广告费、研发费、职工培训、利息等。,在一定时期或一定业务量范围内，业务量（或成本动因）发生变动，其总额不变的成本。,设固定成本（F）总额为a，则F 总额模型为Y=a，单位固定成本模型为,制造费用、行政管理费用、销售费用、财务费用,约束性固定成本(Committed Fixed Cost),固定资产折旧费、财产税、房屋及设备租金、长期贷款利息、管理人员工资等。,通常是企业的高层管理人员根据企业的战略规划和长远目标来确定，一旦形成则在短期内无法改变。,企业要想降低约束性固定成本，只能从合理利用生产能力的角度着手，提高产品质量，相对降低

3、其单位成本。,不受管理部门短期决策行为影响的固定成本，通常是提供和维持企业最基本的经营能力所必须的开支。如,酌量性固定成本(Discretionary Fixed Cost),促销费、研发费、职工培训费等。,酌量性固定成本,约束性固定成本,其数额受管理部门短期决策行为影响。如,扩大产品的销路、提高产品的质量、增强企业的竞争力。,在一定的预算执行期内固定不变，而在编制下期预算时，可由企业管理部门根据未来的需要和财务负担能力进行调整。,要想降低，精打细算、厉行节约，在保证不影响生产经营的前提下，尽量减少支出总额。,当企业财务处于困难时期，可以把 完全缩减，但不能减少 。,变动成本(Variable

4、 Cost),物料用品费、燃料费、动力费,销售佣金、包装费、装运费、营业税,固定资产折旧费,在一定条件和一定范围内总额随业务量的变动呈正比例变动。,随业务量变动呈正比例变动的,按销售量支付的,按产量法计提的,单位产品的变动成本不随业务量变动而变动。,设单位变动成本为b ，则变动成本总额的模型为Y=bx，单位变动成本的模型为Y=b,变动成本可分为设计变动成本、酌量性变动成本,设计变动成本、酌量性变动成本,设计变动成本是产品的工艺设计所决定的，只要工艺技术及产品设计不改变，成本就不会改变，所以不受企业管理部门决策的影响。 酌量性变动成本通常受管理部门决策的影响，有很大的选择性，如在不影响质量和单耗

5、不变的前提下，企业可以在不同地区和不同供货单位采购到不同价格的某种原材料，其成本消耗就属于酌量性变动成本。,混合成本(Mixed Cost),许多成本介于固定成本和变动成本之间，既非完全固定不变，也非随业务量呈正比例变动，称为混合成本，常见的包括 阶梯式成本 半变动成本 延期变动成本 曲线变动成本,阶梯式成本(Step Cost ),在一定业务量范围内是固定的，当业务量超过这一范围，其成本就会跃到一个新的水平，并在新的业务量范围内固定不变，直到出现另一个跳跃点为止。如此重复下去，其成本随业务量的增长呈现出阶梯状增长趋势。如企业的运货员、质检员、保养员等人员工资，以及受一定业务量影响的固定资产租

6、赁费等。 如果该项成本的金额很大且适用于一特定的、广泛的范围内，该成本就被认为在那个活动范围内的固定成本。 如果该项成本的金额很小且适用于一个较为狭窄的活动范围内，该成本就可被看作的变动成本。 又称半固定成本。,某橱具制造公司的橱柜生产车间场地是向外单位租用的，每月租金20000元，最多可容纳每月200套橱柜生产，若加工超过200套，则需租用另一同样大小的场地，租金每月增加20000元，产量可增至400套，若加工量超过400套，则还需租用另一场地，租金每月增加10000元，产量可增至500套，则该项成本的性态模型,20000,40000,50000,200,400,500,X业务量（套）,Y,

7、总租金成本（元）,某餐馆的服务员从事的是兼职工作，若就餐的人员越多，则需要雇用的服务员也就越多，假定每个服务员平均每小时可以为10位顾客服务，在业务活动的相关范围内，顾客数量可在每小时20220人之间变动，则相应雇用服务员数量的变动范围在222人之间，那么服务员的工资成本,Y,工资成本（元）,X业务量（人）,20,220,40,60,半变动成本(Semi-variable Cost),由明显的固定和变动两部分构成，通常是有一个基数不受业务量的影响，相当于固定成本，但在这基数上，随着业务量的增长，成本呈正比例增加，这部分相当于变动成本。公用事业费中的水电费、煤气费、电话费、机器设备的维修保养费，

8、由供应单位每月固定一个收费基数，不管使用量大小，都必须支付，在此基础上，再根据耗用量的大小乘以单价计算。 如某公司设备维修部，每月发生的成本中，管理人员的工资和设备折旧及租赁费固定为每月20000元，除此之外，每维修一个小时发生的工人工资及维修材料成本为140元，则该维修部的维修成本性态模型为：,维修成本（元）,Y,X业务量（小时）,80000,60000,40000,20000,100,200,300,400,固定部分,变动部分,半变动成本模型,Y=a+bx,Y=20000+140x,延期变动成本,在一定业务量范围内，其总额保持固定不变，但若突破该业务量的限度，其超额部分则随业务量的增加按比

9、例增长。,职工在完成定额工作量之前，只能取得基础工资，若超过定额，则在基础工资之外，还可取得按超产数额计算的超额工资。,曲线变动成本,通常有一个初始量，一般固定不变，但在此基础上，成本总额会随着业务量的变动不成正比例变动，而是呈递增或递减变动。,阶梯式成本,延期变动成本,半变动成本,曲线变动成本,总成本的函数模型,Y = a + b x,管理会计中，在明确各种成本性态的基础上，最终要将企业的全部成本划分为固定成本和变动成本两大类，并建立起相应的成本函数模型:,综上所述，成本按其性态分类及每种成本的细分结果可用图表示,总成本,固定成本,变动成本,混合成本,是否受短期决策影响,是否受管理部门决策影

10、响,第二节 混合成本的分解,在划分固定成本和变动成本时，可以根据成本明细项目的性质直接划分，但许多成本同时兼有固定和变动的性质，并不能直接划分出固定成本和变动成本，要采取不同的方法把固定和变动因素分解出来，再分别归入固定成本和变动成本两大类中。 帐户分析法 合同确认法 技术测定法 历史成本分析法 成本估计,帐户分析法,把与固定成本较为接近的成本归入固定成本,比如：燃料与动力成本项目。,比如：管理费用以及制造费用中的间接人工、固定资产折旧费、设备租金、保险费、不动产税捐等。,总额与产量的变动关系不显著。,把与变动成本较为接近的归入变动成本,虽不与产量呈严格的正比例关系，但其总额的变动与产量的关系

11、较大。,案例,甲公司设备维修车间2004年1月的各成本项目明细帐发生额如下： 管理人员工资 7600 直接人工 29348 设备折旧费 11746 燃料及动力 5203 维修材料 20944 总维修成本 74846 假定1月份实际维修370小时，请建立该车间维修成本函数模型。,简便易行 主观性强 会计基础工作较好 考虑不正常或无效支出,合同确认法、技术测定法,合同确认法：根据企业与供货单位订立的经济合同中的费用支付规定和收费标准，分别确认哪些费用属于固定成本，哪些费用属于变动成本。适用于水电费、煤气费、电话费等公共事业费的成本性态分析。 技术测定法：由工程技术人员根据生产过程中投入与产出之间的

12、关系，对各种物质消耗逐项进行技术测定，在此基础上估算单位变动成本和固定成本。,假定中兴公司与本市供电局在订立合同中规定：中兴公司每月需支付供电局变压器维持费2000元，每月用电额度80000度，在额度内每度电费为0.6元，如超额用电，则按正常电价5倍计算。若该公司每月照明用电平均为3000度，另生产甲产品时，平均每件耗电10度。 要求：为中兴公司分别确定在用电额度内以及超额度用电时的成本模型？ 计算在用电额度内生产甲产品的最高产量 （用电额度-照明用电）甲产品每件用电 =（80000-3000）10=7700（件） 建立在用电额度内的电费混合成本公式 y=a+bx=(2000+30000.6)

13、+(0.610)x=3800+6x (x 0,7700） 建立超过用电额度以上的电费混合成本公式 y=a+bx=(2000+800000.6)+0.6105(x-7700) =181000+30x (x7700),技术测定法案例,甲公司有一个设备车间，其发生的费用为混合成本，公司的一位管理会计在一个月内选择了若干天来观察车间的维修工作，并确定维修最合理的成本动因是维修小时，根据维修车间的工资及设备费用估测每月固定成本大约为20000元。同时，根据所观察的计时人工、维修材料使用和动力消耗情况，估测变动成本为每小时135元。写出维修车间的维修成本函数模型；如果维修车间预计下个月会发生400个维修小

14、时，请预测设备维修成本。 Y=20000+135x Y=20000+135x=20000+300400=7400 适于缺乏历史数据的新产品和服务，或有现成的消耗标准资料 作为测定依据的产品。对于已经发生较大技术变革或生产能力 有重大变动的老企业不太适用。,结果较为精确 工作量大 成本难定归属,历史成本分析法,根据混合成本在过去一定时期内的成本与业务量的历史资料，采用适当的数学方法对其进行数据处理，从而分解出固定成本总额和单位变动成本的一种定量分析方法。 要求历史资料齐全，成本数据与业务量的资料同期配套，具备相关性。 生产条件比较稳定，成本水平波动不大。 必须分析数据中是否包含过去的低效率。 常

15、用的方法有： 高低点法 散布图法 回归直线法,高低点法,从过去一定时期相关范围内的资料中，选出最高业务量和最低业务量及相应的成本，以计算固定成本和变动成本的一种方法。 单位变动成本b 将b代入（1）或（2）得a=Y1-bx1=Y2-bx2 基本原理是：任何一个项目的混合成本都是由固定成本和变动 成本两种因素构成，因而它的成本函数模型与总成本函数模型 相似，也可以用Y=a+bx来表示。,最高业务量的成本函数模型为：Y1=a+bx1 （1） 最低业务量的成本函数模型为：Y2=a+bx2 （2）,甲公司2004年一年中每月成本及维修小时的有关数据如下，其维修小时的相关范围为0500小时。请建立维修成

16、本函数模型。,简易便行，代表性差 成本趋势稳定。 （bx基本呈正比例。） 历史资料齐全。 考虑过去低效率。 考虑相关范围,b=(94000-34000)/(490-120)=162.162(元) a=94000-162.162490=14541 函数模型为 Y=14541+162.162x,散布图法,将收集到的一系列业务量和混合成本的历史数据，在直角坐标系中逐一标出，纵轴表示成本，横轴表示业务量，这样历史数据就形成若干个点散布在坐标系中，经目测，画出一条反应成本变动趋势的直线，该直线应较合理地接近大多数点。将这条直线延长并与纵轴相交，则该直线在纵轴上的截距就是固定成本，该直线的斜率就是单位变动成本。 考虑了所获得的全部历史数据，比高低点法更可靠，形象直观，易于理解。但由于直线位置主要靠目测确定，固定成本和变动成本的计