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1、第11章 非流动负债,本章应付债券应与持有至到期投资结合学习和复习，可转换公司债券转换为普通股，应与长期至到期投资、实收资本、资本公积结合学习和复习。,本章主要参考法规索引,企业会计准则-借款费用 企业会计准则-租赁 企业会计准则-金融工具确认和计量 企业会计准则应用指南 企业内部控制应用指引第6 号资金活动,金融工具-是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。,A公司 B公司,企业用于投资、融资、风险管理的工具等,发行公司债券 （金融负债） 发行公司普通股 （权益工具）,债券投资 （金融资产） 发行公司普通股 （权益工具）,是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的
2、资产中的剩余权益的合同。,金 融 工 具,基本金融工具,衍生金融工具,现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等,金融期货 金融期权 金融互换 金融远期 净额结算的商品期货等,重点 难点,长期借款的核算 借款费用 应付债券的核算 长期应付款的核算,11.1 长期借款 企业从银行、其他金融机构或其他单位借入的、偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的借款。,按照贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“溢折价”、“交易费用”等进行明细核算。 （一）企业借入长期借款时： 借：银行存款 长期借款交易费用 贷：长期借款-本金 贷记或借记本科目（溢折价）,账户设置,（二）资产负债表日，应按摊余成本和实际
3、利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，贷记“应付利息”科目。 资产负债表日，应按实际利率法计算确定的长期借款折价和交易费用摊销金额，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，贷记本科目（溢折价、交易费用）；摊销的溢价，做相反的会计分录。 实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。,账户设置,（三）归还长期借款本金时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。同时，应转销该项长期借款的溢折价和交易费用的金额，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，贷记本科
4、目（溢折价、交易费用）；转销的溢价余额，做相反的会计分录。,账户设置,长期借款（注意与短期借款区别）,11.2 应付债券,应付债券的概念及发行 账户设置,账务处理,发行时,计息和溢折价摊销,到期时,账户设置,应付债券-面值 -利息调整 -应计利息 企业发行的可转换公司债券，应在本科目设置“可转换公司债券” 明细科目进行核算。,1. 应付债券概述,持有至到期投资-成本 -利息调整 -应计利息,发行债券企业的发行条件,根据公司法规定，股份有限公司、国有独资企业和两个以上的国有企业或者其他两个以上的国有投资主体投资设立的有限责任公司，为筹集生产经营资金，可依照公司法的规定发行公司债券。 发行公司债券
5、必须符合公司法规定的条件： 股份有限公司的净资产不低于人民币三千万元，有限责任公司的净资产不低于人民币六千万元； 累计债券总额不超过公司净资产的40%； 最近三年平均可分配利润足以支付公司债券一年的利息； 筹集的资金投向符合国家产业政策； 债券的利率不得超过国务院限定的利率水平； 国务院规定的其他条件。,应付债券的分类,债券发行,债券的发行价格。债券的发行价格由将来按票面利率支付的利息与面值折算成的现值决定的，即： 债券的发行价格按市场利率计算的票面价值的现值按市场利率计算的票面利息的现值,应付债券的发行价格,应付债券的核算,注意：最后一年计算利息时，应该先把尚未摊销完的利息调整摊销完，然后倒
6、挤出当期的财务费用,实际利率摊销法,先计算各期实际的利息费用，即用实际利率乘以本期期初应付债券的余额。应付债券余额是应付债券的账面价值与累计已摊销的折价数之和，或与累计已摊销的溢价数之差。然后，以债券面值乘以债券票面利率，作为当期应支付的利息。最后，以各期实际的利息费用与当期应支付的利息的差额，作为本期应摊销的溢价或折价数。,例题,2012年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本，分次付息的债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为6%，实际利率为5%。实际的发行收入为10432700元，编制相关会计分录。,(1)溢价发行债券的核算,借：银行存款 10432700
7、 贷：应付债券面值 10000000 应付债券利息调整 432700,借：财务费用 521635 应付债券利息调整 78365 贷：应付利息/银行存款 600000,借：财务费用 517716.75 应付债券利息调整 82283.25 贷：应付利息/银行存款 600000,借：财务费用 513602.59 应付债券利息调整 86397.41 贷：应付利息/银行存款 600000,借：财务费用 509282.78 应付债券利息调整 90717.28 贷：应付利息/银行存款 600000,借：财务费用 505062.94 应付债券利息调整 94937.06 贷：应付利息/银行存款 600000,(
8、2)平价发行债券的核算,【例题】甲公司于2013年1月1日按面值发行三年期、到期一次还本付息公司债券4000万元，票面年利率为4%（不计复利），所筹资金用于建造固定资产，工程一年后完工。假定名义利率和实际利率基本一致。,（1）发行债券时， 借：银行存款等 40 000 000 贷：应付债券面值40 000 000 （2）2013年末计提债券计息时： 借：在建工程 1 600 000 贷：应付债券应计利息1 600 000 （3）2014、2015两年末计提债券利息时： 借：财务费用 1 600 000 贷：应付债券应计利息1 600 000 （4）2016年债券到期时， 借：应付债券面值 40
9、 000 000 应计利息4 800 000 贷：银行存款 44 800 000,折价发行：当债券的票面利率低于市场利率时，债券的价格低于其票面金额发行。 【例题】企业发行债券面值为100 000元，票面利率5，市场利率6，期限5年，企业折价发行债券之后，采用实际利率法摊销债券折价。,(3)折价发行债券的核算,(1)发行价 发行价=到期本金现值+年金现值 到期本金现值=面值市场利率的一元复利现值系数=100 0000.7473=7 473（元） 年金现值=年金年金现值系数=5 0004.212 21 060（元） 发行价=7 4732 106 95 790（元） 债券折价金额=100 000-
10、95 790=4210（元） （查表：6%的五年期的一元复利现值系数为：0.7473；6%的五年期的年金现值系数为：4.212） （2）收到发行债券款时 借：银行存款 95 790 应付债券利息调整 4 210 贷：应付债券面值 100 000,(3)折价发行债券的核算,年末计算确定债券的利息费用和摊销债券折价时：根据有关资料，可编制债券折价摊销表，见下表,债券折价摊销表（实际利率法） 表：9-1 单位：元,(3)折价发行债券的核算,根据折价摊销表，编制会计分录如下： 第一年利息费用： 借：财务费用 5 747 贷：应付债券应计利息 5 000 利息调整 747 第二年利息费用： 借：财务费用
11、 5 792 贷：应付债券应计利息 5 000 利息调整 792 以后各期会计分录只是金额不同。 (4)到期还本付息时: 借：应付债券面值 100 000 -应付利息 25 000 贷：银行存款 125 000,持有至到期投资,持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应当计入初始确认金额，不单独确认为应收项目。在随后收到这部分利息时，直接冲减初始确认金额。 持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入持有至到期投资账面价值。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变。资产负债表日，持有至到期投
12、资应当按摊余成本计量。 处置持有至到期投资时，应将所取得对价的公允价值与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。,可转换公司债券,1.概述,可转换公司债券是指发行人；依照法定程序发行、在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。 我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式，债券最短期限为3年，最长期限为5年。,2.其核算涉及的问题主要有,（1）可转换公司债券在未转换为股份前，其会计核算与一般公司债券相同，即按期计提利息，并摊销溢价和折价。 （2）可转换公司债券到期末转换为股份的，按照可转换公司债券募集说明书的约定，于期满后5个工作日内偿还本息。偿还债券本息的会计核算与一般公司债券相
13、同。 （3）债券持有者行使转换权利，将可转换公司债券转换为股份时，如债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。,应付债券可转换公司债券,例：甲公司经批准于2007年1月1日按照面值发行5年期的一次还本，分次付息的可转换公司债券200000000元，款项已经收存银行，债券票面利率为6%，实际利率为9%，债券发行一年之后可以转换成股票，假设按照债券的面值转化，每10元转化1股，股票面值为每股1元。,综合例题,A公司2013年1月1日发行面值为200万元、票面利率为6%、3年期、到期时一次还本付息的可转换公司债券，发行收款为191万元（不考虑债券发行费用）。债券发行一年后，债券持有者可将其
14、转换为股份，每5元转普通股1股，普通股每股面值为1元。B公司于2013年7月1日从证券市场上购入A公司发行的面值为80万元的债券，实际支付价款76.4万元（不考虑相关费用）。B公司于2009年3月1日将持有的80万元（面值）的A公司债券全部转换为东方公司股份。A公司和B公司债券溢折价采用直线法摊销。 要求：（1）编制A公司从2013年1月1日发行债券到2014年3月1日债转股的会计分录。（2）编制B公司从2013年7月1日购入债券到2014年3月1日债权转股权的会计分录（金额单位用万元表示）。,11.3 长期应付款,11.3.1 应付融资租赁款核算,长期应付款企业除长期借款和应付债券以外的其他
15、各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等，而具有融资性质的延期付款购买的资产，就应按购买价款的现值，借记“固定资产”科目，按应支付的价款总额贷记“长期应付款”账户，按其差额借记“未确认融资费用”账户。,长期应付款核算的账户设置 “长期应付款” “未确认融资费用”,11.3 长期应付款,租赁,企业会计准则租赁 租赁分类 基本概念 会计科目的设置 融资租赁中承租人的会计处理,长期应付款应付融资租赁设备款,租 赁,经营 租赁,融资 租赁,承租人,出租人,1、租金按期摊销计入费用 2、若有激励措施，摊销期应以整个租赁期 3、改良支出，设置“经营租入固定资产改良”进行核算后，在编制资产负债表时，并入“固定资产原价”列示。并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。,1、租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入。 2、若有激励措施，摊销期应以整个租赁期,融资确认标准：处理思路：视同借款购买，支付租金=还本付息 承租方融资租入一项资产涉及的主要会计问题： （1）根据实质重于形式原则，必须将融资租入资产视同自有资产入账，融资租赁资产、负债
