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1、第3章 复式记账,3.1 复式记账法,3.1.1 记账方法的含义及种类 记账方法是指在账户中登记经济业务的方法。 按照记录经济业务方式的不同，记账方法分为单式记账法和复式记账法。 单式记账法是指对发生的每一项经济业务，都只在一个账户中进行记录的记账方法。,3.1.2 复式记账法,复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录的一种记账方法。,复式记账法具有以下特点。 （1）对于发生的每一项经济业务都要在两个及两个以上相互联系的账户中进行记录。,（2）对于每一项经济业务都是以相等的金额在有关账户中登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记
2、录是否正确。,3.2 借贷记账法,3.2.1 借贷记账法的概念 借贷记账法是指以“借”和“贷”作为记账符号，对每一项经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录的一种复式记账法。,3.2.2 借贷记账法的基本内容,1记账符号 记账符号是指在账户中表示记账方向的记号。 借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，“借”在左方，“贷”在右方。,一方用以反映账户的增加额，另一方用以反映账户的减少额。 对于一个账户而言，“借”、“贷”两方究竟哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取决于账户所反映的经济内容。,2账户结构,在借贷记账法下，账户的左方为借方，右方为贷方。 “借”、“贷”两方究
3、竟哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取决于账户所反映的经济内容的性质。,通过第2章会计等式的内容，我们知道： 资产 = 负债 + 所有者权益 + （收入 费用） 经变形可得： 资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入,（1）资产类账户结构。资产类账户借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额，期初、期末余额一般在借方，如图3-1所示。,图3-1 资产类账户,资产类账户期末余额计算公式如下： 资产类账户期末余额 = 期初余额 + 本期借方发生额 本期贷方发生额 【例3-1】 华泰公司以银行存款50 000元购入一批原材料，并验收入库。,该项经济业务的发生，一方面引起资 产类账户“银行存
4、款”减少了50 000元， 记入其贷方；另一方面引起资产类账户 “原材料”增加了50 000元，记入其借方， 如图3-2所示。,图3-2 【例3-1】图,（2）负债类账户结构。负债类账户贷方登记负债的增加额，借方登记负债的减少额，期初、期末余额一般在贷方，如图3-3所示。,图3-3 负债类账户,“负债类”账户期末余额计算公式如下： “负债类”账户期末余额 = 期初余额 + 本期 贷方发生额 本期借方发生额 【例3-2】 华泰公司向银行借入短期借款80 000元，存入银行。,该项经济业务的发生，一方面引起资产类账户“银行存款”增加了80 000元，记入其借方；另一方面引起负债类账户“短期借款”增
5、加了80 000元，记入其贷方，如图3-4所示。,图3-4 【例3-2】图,（3）所有者权益类账户结构。所有者权益类账户贷方登记所有者权益的增加额，借方登记所有者权益的减少额，期初、期末余额一般在贷方，如图3-5所示。,图3-5 所有者权益类账户,所有者权益类账户期末余额计算公式 如下： 所有者权益类账户期末余额 = 期初余额 + 本期贷方发生额 本期借方发生额,【例3-3】 接受华远公司投入设备一台，合同约定价值60 000元。 该项经济业务的发生，一方面引起资产类账户“固定资产”增加了60 000元，记入其借方；另一方面引起所有者权益类账户“实收资本”增加了60 000元，记入其贷方，如图
6、3-6所示。,图3-6 【例3-3】图,（4）成本类账户结构。成本类账户核算企业在生产过程中发生的应计入产品成本的各项费用。,其成本的发生最终将转化为企业资产的增加，因而在期末时，对已形成企业资产的成本费用要从成本账户中转到有关资产账户，所以其账户的结构应当与资产类账户的结构基本相同，即借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额。 期末若有余额一般在借方，如图3-7所示。,图3-7 成本类账户,成本类账户期末余额计算公式如下： 成本类账户期末余额 = 期初余额 + 本期借方发生额 本期贷方发生额 【例3-4】 领用原材料20 000元，用于生产A产品。,该项经济业务的发生，一方面引起资产类账户
7、“原材料”减少了20 000元，记入其贷方；另一方面引起成本类账户“生产成本”增加了20 000元，记入其 借方，如图3-8所示。,图3-8 【例3-4】图,（5）损益类账户的结构。设置损益类账户的目的主要是为了核算企业在生产经营过程中所发生的各项收入与费用，以便通过同一时期收入和费用的比较，确定在此期间所实现的利润。,损益类账户根据其与利润的关系，又可具体划分为收入类账户和费用类账户两小类，其具体结构并不相同。, 收入类账户的结构。收入类账户贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额或转出额。会计期末，本期贷方发生额和本期借方发生额的差额，应转入“本年利润”账户，所以收入类账户期末没有余额，
8、如图3-9所示。,图3-9 收入类账户,【例3-5】 销售A产品取得收入50 000元，销售材料取得收入10 000元，并将取得 的收入存入银行（不考虑相关税费）。,该项经济业务的发生，一方面引起资产 类账户“银行存款”增加了60 000元，记入 其借方；另一方面引起损益类账户“主营业 务收入”增加了50 000元，“其他业务收入”增加10 000元，均记入其贷方，如图3-10所 示。,图3-10 【例3-5】图, 费用类账户结构。费用类账户借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少额或转出额。会计期末，本期借方发生额和贷方发生额的差额，应转入“本年利润”账户，所以费用类账户期末没有余额，如图3
9、-11所示。,图3-11 费用类账户,【例3-6】 用银行存款支付业务招待费10 000元、广告费20 000元。 该项经济业务的发生，一方面引起资产类账户“银行存款”减少了30 000元，记入其贷方；另一方面引起损益类账户“管理费用”增加了10 000元，“销售费用”增加了20 000元，均记入其借方，如图3-12所示。,图3-12 【例3-6】图,根据以上对各类账户结构的说明，借贷记账法的账户结构可用图3-13表示。,图3-13 借贷记账法下各类账户结构,3记账规则 4会计分录 （1）账户对应关系。运用借贷记账法，对每项经济业务都要在两个或两个以上账户中相互联系地进行登记，这样就会使两个或
10、两个以上的账户之间形成了相互依存的关系，账户之间的这种相互依存关系，称为账户的对应关系。存在对应关系的账户，称为对应账户。,需要注意的是，账户对应关系是相对于具体经济业务而言的，并非指某个账户与某个账户一直是固定的对应账户。,（2）会计分录。会计分录是指表明某项经济业务应借、应贷账户的名称、方向及其金额的记录，简称分录。会计分录主要包括三个要素：账户名称、记账方向和记账金额。在会计实务中，记账凭证是会计分录的载体。,会计分录有简单会计分录和复合会计分录两种。 简单会计分录，是指一笔会计分录中，只有一个借方账户和一个贷方账户，即一借一贷的会计分录。,复合会计分录，是指一笔会计分录中，有两个以上的
11、账户。 即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。 在会计实务中，除非反映经济业务的需要，一般不编制多借多贷的会计分录，因为这种会计分录大多情况下不能体现账户之间的对应关系。,会计分录的编制步骤： 第一，确定交易或事项涉及的账户及其性质（即属于哪一类账户）； 第二，确定账户中应记金额是增加还是减少；,第三，确定所涉及账户的借、贷方向； 第四，检查应借、应贷账户是否正确，借、贷方金额是否相等。,会计分录的格式为： 借：账户名称 贷：账户名称 ,具体要求是：先借后贷，上借下贷。 即先写借方记录，再写贷方记录。 而且贷方记录写在借方记录的下面一行。 每一行先写借、贷，再写账户名称，最后写金额，金额单
12、位默认为“人民币元”。 一般“贷”字应对齐借方账户名称的第一个字，金额也要错开写。,对于有多个借方（或贷方）科目的情况下，不必重复写“借”或“贷”，只需在借方（或贷方）第一个账户名称前写“借”或“贷”，然后将相同方向的账户名称、金额对齐即可。 若有二、三级明细分类账户，应在总分类账户后依次写清楚。,【例3-7】 以第2章【例2-1】至【例2-9】经济业务为例，编制会计分录如下： 借：原材料 40 000 贷：应付账款A公司 40 000, 借：银行存款 100 000 贷：实收资本 100 000 借：应付账款B公司 50 000 贷：银行存款 50 000, 借：实收资本 80 000 贷：
13、银行存款 80 000 借：库存现金 10 000 贷：银行存款 10 000, 借：短期借款 60 000 贷：长期借款 60 000 借：资本公积 80 000 贷：实收资本 80 000, 借：盈余公积 60 000 贷：应付股利 60 000 借：应付账款C公司 100 000 贷：实收资本 100 000 上述会计分录都是一借一贷的会计分录，是简单会计分录。,【例3-8】 以前面【例3-5】至【例3-6】经济业务为例，编制会计分录如下： 借：银行存款 60 000 贷：主营业务收入 50 000 其他业务收入 10 000 借：管理费用 10 000 销售费用 20 000 贷：银行
14、存款 30 000,【例3-8】中的两个会计分录分别为一借多贷和多借一贷，这两种复合会计分录，不仅可以全面地反映经济业务的来龙去脉，而且可以简化记账工作，提高记账效率。,5试算平衡,试算平衡是指根据“资产 = 负债 + 所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，通过汇总、检查和验算确定所有账户记录是否正确的过程。 它包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法。,（1）发生额试算平衡法。发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。 其公式为： 全部账户本期借方发生额合计 = 全部账户本期贷方发生额合计,（2）余额试算平衡法。余额试算平
15、衡法是根据本期所有账户的借方余额合计等于贷方余额合计的关系，检验本期账户记录是否正确的方法。 根据余额时间的不同，又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类，其公式为：,全部账户的借方期初余额合计 = 全部账户的贷方期初余额合计 全部账户的借方期末余额合计 = 全部账户的贷方期末余额合计,由图3-7得出，期末，资产类和成本类账户一般为借方余额，负债类和所有者权益类账户一般为贷方余额，损益类账户期末没有余额。,因此，根据会计等式“资产 = 负债 + 所有者权益”可以得出：所有账户的借方余额合计数与所有账户的贷方余额合计数相等。,在会计实务中，一般是在月末结出各个账户的发生额和余额以后，据以编制试算平衡
16、表。 具体做法是既可以分别编制发生额试算平衡表和余额试算平衡表，也可以合并编制一张试算平衡表。,下面以【例3-7】说明试算平衡表的编制。 【例3-9】 假定华泰公司2012年3月有关账户的期初余额如表3-1所示。,表3-1 华泰公司有关账户3月份期初余额,编制试算平衡表如表3-2所示。,表3-2 试算平衡表 2012年3月31日,续表,3.3 总分类账户与明细分类账户,3.3.1 总分类账户与明细分类账户 的概念及相互关系 总分类账户简称为总账账户，又称为一级账户，是根据总分类科目设置的、用来提供总括核算资料的账户。 明细分类账户简称明细账户，是根据明细分类科目设置的，用来提供明细核算资料的账户。,3.3.2 总分类账与明细分类账的平行登记,平行登记是指对所发生的每一项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入其所属的明细分类账户。 平行登记的要点如下。,1依据相同 2方向相同 3期间相同 4金额相等,【例3-10】 华泰公司3月份“应付
