《税法与纳税会计 教学课件 ppt 作者 侯瑞山 焦东瑞07企业所得税》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税法与纳税会计 教学课件 ppt 作者 侯瑞山 焦东瑞07企业所得税（184页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第七章 企业所得税及其会计处理,2019/8/6,税法与纳税会计,2,本章主要章节,第一节 企业所得税概述 第二节 应纳税所得额的计算（重点、难点） 第三节 应纳税额的计算及纳税申报 第四节 所得税的会计处理（重点、难点）,2019/8/6,税法与纳税会计,3,第一节 企业所得税概述,一、企业所得税的概念及特点 二、纳税义务人 三、征税对象及计税依据 四、企业所得税的税率 五、企业所得税的纳税期限和纳税地点,2019/8/6,税法与纳税会计,4,一、所得税的概念及特点,所得税的概念 企业所得税是对在我国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。 它是国家参与企业利
2、润分配并调节其收益水平的一个关键性税种，体现国家与企业的分配关系，也是正确处理国家、集体、个人三者利益关系的重要手段。 所得税的特点,2019/8/6,税法与纳税会计,5,所得税的特点,1.以所得额为课税对象，税源大小受企业经济效益的影响 2.征税以量能负担为原则 3.税法对税基的约束力强 4.实行按纳税年度计算，分期预缴的征收办法,2019/8/6,税法与纳税会计,6,纳税义务人,企业所得税纳税义务人的一般规定： 企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。 企业的含义 企业所得税纳税义务人的分类： 居民企业 非居民企业 企业所得税纳税义务人的特殊规定,2019/8
3、/6,税法与纳税会计,7,企业的含义,是指依照中国法律、行政法规在中国境内成立的，除个人独资企业和合伙企业以外的公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织。 个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不缴纳企业所得税。,2019/8/6,税法与纳税会计,8,居民企业,是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 实际管理机构，是指对企业的生产经营实施实质性管理和控制的机构。 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。（全面纳税义务） 我国企业所得税法对居民企业的判定标准采用注册地和实
4、际管理机构所在地共同来判定。,2019/8/6,税法与纳税会计,9,非居民企业,是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。（有限纳税义务） 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（税率20%）,2019/8/6,税法与纳
5、税会计,10,机构、场所,是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括： 管理机构、营业机构、办事机构； 农场、工厂、开采自然资源的场所； 提供劳务的场所； 从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； 营业代理人； 其他机构、场所。,2019/8/6,税法与纳税会计,11,营业代理人,是指具有下列情形之一的，受非居民企业委托，代理从事经营的公司、企业和其他经济组织或者个人： 经常代表委托人接洽采购业务，并签订购货合同，代为采购商品； 与委托人签订代理协议或者合同，经常储存属于委托人的产品或者商品，并代表委托人向他人交付其产品或者商品； 有权经常代表委托人签订销货合同或者接受订货；
6、经常代理委托人从事货物采购、销售以外的经营活动。,2019/8/6,税法与纳税会计,12,企业所得税纳税义务人的特殊规定,企业全部或部分被个人、其他企业、单位承租经营，但未改变被承租企业的名称，未变更工商登记，并仍以被承租企业名义对外从事生产经营活动，不论被承租企业与承租方如何分配经营成果，均以被承租企业为纳税人。 企业全部或部分被个人、其他企业、单位承租经营，承租方承租后重新办理工商登记，并以承租方的名义对外从事生产经营活动。其承租经营取得的所得，应以重新办理工商登记的企业、单位为纳税人。,2019/8/6,税法与纳税会计,13,征税对象及计税依据,企业所得税的征税对象 企业所得税的征税对象
7、为企业的“所得” 包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 纳税人按照章程规定解散或破产，以及其他原因终止经营活动时，其清算终了后的清算所得，也属于企业所得税的征税对象。 企业所得税的计税依据 应纳税所得额（第二节专门介绍）,2019/8/6,税法与纳税会计,14,企业所得税的税率,企业所得税实行比例税率： 法定税率为25%。 全世界159个实行企业所得税的国家（地区）平均税率为28.6，我国周边18个国家（地区）的平均税负为26.7。25的税率，在国际上是适中偏低的水平，有利于提高企业竞争力和吸引外商投资。 非
8、居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得按20%的税率缴纳企业所得税。,2019/8/6,税法与纳税会计,15,企业所得税的纳税期限和纳税地点,纳税地点 居民企业 非居民企业 纳税期限 企业所得税实行按纳税年度计算，分月或者分季预缴，年度终了汇算清缴的办法。 纳税年度 分月或分季预缴 年终汇算清缴 外币所得折算的规定,2019/8/6,税法与纳税会计,16,居民企业,企业所得税除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点； 登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。 居民
9、企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。,2019/8/6,税法与纳税会计,17,非居民企业,对于在中国境内设立机构、场所，有来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系所得的非居民企业，以机构、场所所在地为纳税地点。 非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经经各机构场所所在地税务机关的共同上级税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。 对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业取得来源于中国境内的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地
10、点。,2019/8/6,税法与纳税会计,18,纳税年度,企业所得税的纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止。 纳税人在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。 纳税人清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。,2019/8/6,税法与纳税会计,19,分月或分季预缴,企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。 分月或分季预缴所得税时，应当按月度或季度的实际利润额预缴； 按月度或季度的实际利润额预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的121或41按月度或季度以及
11、经税务机关认可的其他方法预缴。 预缴方法一经确定，当年度不得随意变更。,2019/8/6,税法与纳税会计,20,年终汇算清缴,企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，应当依照税法规定的期限，向主管税务机关报送预缴企业所得税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。 企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。,2019/8/
12、6,税法与纳税会计,21,外币所得折算的规定,企业所得以人民币以外的货币计算的，应当按照年度最后一日的外汇牌价，折合成人民币计算应纳税所得额。 企业所得以人民币以外的货币的，预缴企业所得税时，应当按照月度或季度最后一日的外汇牌价折合成人民币计算应纳税所得额。年度终了后汇算清缴时，对已按月度或季度预缴税款的人民币以外的货币，不再重新折合计算，只就全年未纳税的人民币以外的货币所得部分，折合成人民币计算应纳税所得额。,2019/8/6,税法与纳税会计,22,第二节 应纳税所得额的计算,一、应纳税所得额的一般规定 二、收入总额的确定 三、扣除项目 四、资产的税务处理 五、亏损弥补的税务处理,2019/
13、8/6,税法与纳税会计,23,应纳税所得额的一般规定,企业所得税的计税依据是应纳税所得额。 应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。其计算公式为： 应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入准予扣除项目金额允许弥补的以前年度亏损 应纳税所得的确定应当以权责发生制为基础。 应纳税所得额的确定与会计核算的关系,2019/8/6,税法与纳税会计,24,应纳税所得额的确定与会计核算的关系,应纳税所得额是所得税的计税依据，必须按照税法的规定计算确定；应纳税所得额利润总额。 在实务中，应纳税所得额往往是以会计利润为基础，
14、按照税法的规定对利润总额调整后计算得来的。 企业应当建立健全财务会计制度，并按照税法的有关规定计算应纳税所得额。企业确实不能提供真实、完整、准确的收入、支出凭证，不能正确申报应纳税所得额的，税务机关可以采取成本加合理利润、费用换算以及其他合理方法核定其应纳税所得额。,2019/8/6,税法与纳税会计,25,收入总额的确定,收入总额的概念 是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 收入的形式 收入的范围 不征税收入 收入的特殊规定,2019/8/6,税法与纳税会计,26,收入的形式,企业取得收入的货币形式，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免
15、等。 企业取得收入的非货币形式，包括存货、固定资产、投资性房地产、生物资产、无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。 企业以非货币形式取得的收入，应当按公允价值确定收入额,2019/8/6,税法与纳税会计,27,收入的范围,销售货物收入； 提供劳务收入； 转让财产收入； 股息、红利等权益性投资收益； 利息收入； 租金收入； 特许权使用费收入； 接受捐赠收入； 其他收入。,2019/8/6,税法与纳税会计,28,销售货物收入,是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 能够提供适当证明的退货，可以冲销退货当期的销售收入。 注意：税法
16、对销售货物收入的确认与财务会计对商品销售收入的确认有差异。如，某些行为在财务会计上不确认收入，但按照税法的规定要视同销售征税。,2019/8/6,税法与纳税会计,29,提供劳务收入,是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工和其他劳务服务活动取得的收入。,2019/8/6,税法与纳税会计,30,转让财产收入,它是指企业转让固定资产、投资性房地产、生物资产、无形资产、股权、债权等所取得的收入。,2019/8/6,税法与纳税会计,31,股息、红利等权益性投资收益,是指企业的权益性投资从被投资方取得的分配收入。 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当以被投资方作出利润分配决策的时间确认收入的实现。 注意：该部分投资收益在财务会计上确认的时间与税法有差异（成本法相同，权益法不同）。,2019/8/6,税法与纳税会计,32,利息收入,是指企业将资金提
