《审计学（修订版） 教学课件 ppt 作者 高建来 主编 罗杰 谭 翀 副主编5第五章》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计学（修订版） 教学课件 ppt 作者 高建来 主编 罗杰 谭 翀 副主编5第五章（83页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第五章 审计证据与审计工作底稿,第一节 审计证据 第二节 审计工作底稿 本章小结 复习思考题,第一节 审计证据,一、审计证据的概念 审计证据是注册会计师在执行审计业务过程中，为了形成审计意见所获取的任何资料。主要包括来自于被审计单位的财务报告及其所依据的原始凭证与会计记录，和来源于其他渠道的佐证信息等。 二、审计证据的种类 （一）实物证据,实物证据是指通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的审计证据。 实物审计证据是一种直接验证资产是否确实存在的非常有说服力的审计证据，它通常被看成是几种最可靠、最有用的审计证据类型之一，但实物资产的存在并不能完全证实被审计单位对其拥有所有
2、权。再者，通过对某些实物资产的清点，虽然可以确定其实物数量，但其质量好坏（直接影响到资产的价值）有时难以通过实物清点来加以判断。因此，对于取得实物证据的账面资产，还应就其所有权归属及其价值情况进行确认。,（二）书面证据 书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类审计证据。它包括与审计工作相关的各种原始凭证、记账凭证、会计账簿、各种明细表、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。在审计过程中，注册会计师往往要大量地获取和利用书面证据。因此，书面证据是审计证据的主要组成部分，可称之为基本审计证据。,书面证据因其来源不同，可分为外部证据和内部证据。一般而言，来自于被审计单位
3、以外的组织机构或人士的书面证据的证明力强于来自于被审计单位内部的组织机构和人士的书面证据的证明力。 1、外部证据。由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的书面证据称为外部证据。外部证据又分为两种： 由被审计单位以外的机构或人士编制并由其直接递交注册会计师的外部证据，如应收账款函证回函；被审计单位律师与其,他独立的专家关于被审计单位资产所有权和或有负债等事项的证明函件；保险公司、证券经纪人的证明等。此类审计证据由完全独立于被审计单位的组织或人员提供，未经被审计单位有关职员之手，从而排除了伪造、更改凭证或业务记录的可能性，因而其证明力最强。 由被审计单位以外的机构或人士编制，并由被审计单位持有后提
4、交给注册会计师的书面证据，如银行对账单、购货发票、应收票据、顾客订购单、有关的契约、合同,等。此类审计证据由于已经过被审计单位职员之手，在评价其可靠性时，注册会计师应考虑被涂改或伪造的难易程度及其已被涂改的可能性，故其证明力相对弱一些。当注册会计师获取的书面证据有被涂改或伪造的痕迹时，注册会计师应予以高度警觉。 此外，在外部证据中往往还包括注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表等。,2、内部证据。内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面审计证据，包括被审计单位的会计记录、被审计单位管理当局声明书，以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。 一般而言，内部
5、证据不如外部证据可靠。但如果内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认（如销货发票、付款支票等），则具有较强的可靠性。只在被审计单位内部流转的书面证据，其可靠程度取决于被审计单位内部控制的好坏。,若内部证据（如收料单与发料单）经过了被审计单位不同部门的审核、签章，且所有凭据预先都有连续编号并按序号依次处理，说明被审计单位的内部控制较好，则这些内部证据也具有较强的可靠性；相反若被审计单位的内部控制不健全，注册会计师就不能过分地信赖其内部自制的书面证据。 （三）口头证据 口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问做口头答复所,形成的一类审计证据。注册会计师必须将口头证据做成书面记
6、录。通常在审计过程中注册会计师会向被审计单位的有关人员询问会计记录、文件的存放地点、采用特别会计政策和方法的理由、逾期应收账款收回的可能性等。对于这些问题的口头答复，就构成了口头证据。 一般而言，口头证据本身并不足以证明事情的真相，但注册会计师往往可以通过口头证据发掘出一些重要的线索，从而有利于对某些需审核的情况做进一步的调查，以搜集到更为可靠的审计证据。,在审计过程中，注册会计师应把各种重要的口头证据尽快做成记录，并注明是何人、何时、在何种情况下所做的口头陈述，必要时还应获得被询问者的签名确认。相对而言，不同人员对同一问题所做的口头陈述相同时，口头证据具有较高的可靠性。但在一般情况下，口头证
7、据往往需要得到其他相应审计证据的支持。,（四）环境证据 环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。具体而言，它又包括以下几种： 1、有关内部控制情况。如果被审计单位有着良好的内部控制，就可增加其会计资料的可信赖程度。也就是说，当注册会计师认定被审计单位有良好的内部控制，且一贯地遵守时，就可以认为被审计单位现行的内部控制为会计报表项目的可靠性提供了强有力的审计证据。,当然，注册会计师就被审计单位的会计报表发表无重大差错、漏报的意见时，除了依赖于被审计单位内部控制的完善程度外，更要依赖于注册会计师所实施的有关会计报表信息的实质性测试程度。此外，被审计单位内部控制的完善程度还决定
8、着注册会计师所需的从其他各种渠道收集的审计证据的数量。内部控制愈健全、愈严密，所需的其他各类审计证据就愈少；否则，注册会计师就必须获取较大数量的其他审计证据。,2、被审计单位管理人员的素质。被审计单位管理人员的素质越高，则其所提供的审计证据发生错误的可能性就越小。例如，被审计单位会计人员的素质会对会计资料的可靠性产生重大影响。 3、各种管理条件和管理水平。良好的管理条件和较高的管理水平，也是影响被审计单位所提供审计证据可靠程度的一个重要因素。 需要指出的是，环境证据一般不属于基本审计证据，但它可帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进行判断所必须掌握的资料。,三、审计
9、证据的特征 （一）审计证据的充分性 审计证据的充分性又称为足够性。是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见，是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。 审计证据是否充分，应当考虑以下因素： 1、审计风险。审计风险由固有风险、控制风险和检查风险三部分组成。这里，注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应考虑的是固有风险和控制风险。,一般而言，若注册会计师对会计报表层和账户余额或某类交易层的固有风险的性质估计得严重，其风险水平估计得很高，那么所需收集的审计证据的数量就多；反之，所需收集的审计证据的数量就少。可见，注册会计师对固有风险的估计水平与所需审计证据的数量是同向变动关系。控
10、制风险对审计证据数量的影响也是如此。固有风险和控制风险具体又受以下因素的影响：,项目的性质。如果所审计的项目具有投机冒险的性质，则注册会计师的审计就要冒很大的风险。因此对这种项目（例如，对新创立企业的首次审计）的审计，注册会计师要有意识地提高审计证据的质量，增加审计证据的数量。 内部控制的性质和强弱。一般而言，内部控制越健全，其审计的相对风险就越小；反之，被审计单位的内部控制越薄弱，其审计的相对风险就越大。因此，当发现被审计单位的内部控制出现重要弱点乃至失控时，注册会计师必须加倍注意并且应搜集更详细、更多、更有力的审计证据，以降低其因内部控制存在缺陷所带来的审计风险,业务经营性质。被审计单位的
11、经济业务越复杂审计的相对风险就越大。有时注册会计师虽然能收集到很多有力的审计证据，但仍难以证明经济业务的实质。在这种情况下，注册会计师往往需冒很大的审计风险。因此，注册会计师在承接审计业务时应充分估计这一风险，尽早采取相应措施防患于未然；在审计过程中发现这种情况，也应及时采取必要措施进行相应处理。 管理当局的可信赖程度。当被审计单位管理当局的可信赖程度较差甚至根本不可信赖时，注册会计师应收集翔实、有力的审计证据，以防止发生重大案件。例如，当股东对被审计单位管理部门不满或怀疑管理人员有舞弊行为时，有很大可能是管理部门不可信赖所致。,财务状况。当被审计单位的财务状况不佳时，有时可能会采用不正当的手
12、段来加以掩饰。在这种情况下，注册会计师必须注意提高审计证据的质量，或适当增加审计证据的数量。 时常更换会计师事务所。若被审计单位经常无正当理由更换会计师事务所及其注册会计师时，大多数是因为其对审计报告不满。在这种情况下后任的会计师事务所及其注册会计师就要冒很大的审计风险。此时，后任的注册会计师往往需提高审计证据质量或相对增加审计证据的数量。,2、具体审计项目的重要性。越是重要的审计项目，注册会计师就越需获取充分的审计证据以支持其审计结论或意见；否则一旦出现判断错误，就会影响注册会计师对审计整体的判断，从而导致注册会计师的整体判断失误。相对而言，对于不太重要的审计项目，即使注册会计师出现判断上的
13、偏差，也不至于引发注册会计师的整体判断失误，故此时注册会计师可适当减少审计证据的数量。,3、注册会计师及其业务助理人员的审计经验。丰富的审计经验，可使注册会计师及其助理人员从较少的审计证据中判断出被审计事项是否存在错误或舞弊行为。相对而言，此时就可减少对审计证据数量的依赖程度。相反，当注册会计师及其助理人员缺乏审计经验时，少量的审计证据就不一定能使其发现被审计事项是否存在错误或舞弊行为，因而应增加审计证据的需要量。,4、审计过程中是否发现错误或舞弊。一旦在审计过程中发现了被审计事项存在错误或舞弊的行为，则被审计单位整体会计报表存在问题的可能性就增大。因此，注册会计师应增加审计证据的数量，以确保
14、能做出合理的审计结论，形成恰当的审计意见。 5、审计证据的类型与获取途径。如果大多数审计证据都是从独立于被审计单位的第三者所获取的而且这些审计证据本身不易伪造、变造，则审计证据的质量就较高。相对而言，注册会计师所需获取的审计证据的数量就可减少；反之，审计证据的数量就应增加。,此外，注册会计师判断审计证据充分性还应考虑经济因素与总体规模和特征。由于审计工作也要讲成本效益，注册会计师就必须以合理的时间和合理的成本取得充分的审计证据。也就是说，当获取最理想的审计证据需要花费高昂的成本时，注册会计师可转而选择质量稍逊但仍能满足审计目标要求的其他证据代替；但对重要的审计项目，注册会计师不应以审计成本的高
15、低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。,在现代审计中，对很多会计报表项目都采用抽样的方法来收集审计证据。通常抽样总体规模越大，所需审计证据的数量就越多。同时注册会计师对不同质的总体可能比对同质的总体需要较大的样本量和更多的佐证信息。 （二）审计证据的适当性 审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。前者是指审计证据应与审计目标相关联；后者是指审计证据应能如实地反映客观事实。,1、审计证据的相关性 它是指审计证据应与审计目标相关联。注册会计师只能利用与审计目标相关联的审计证据来证明和否定被审计单位所认定的事项。 一般而言，注册会计师通过符合性测试获取审计证据时，应考虑的相关事
16、项包括内部控制是否存在；内部控制是否有效；内部控制在所审计期间是否得到一贯遵守,注册会计师通过实质性测试获取审计证据时应考虑的相关事项主要包括：资产或负债在某一特定时日是否存在；资产或负债在某一特定时日是否归属于被审计单位；经济业务的发生是否与被审计单位有关；是否有未入账的资产、负债或其他交易事项；会计记录金额是否恰当；资产或负债的计价是否恰当；收入与费用的配比是否恰当；会计报表项目的分类反映是否恰当，前后各期是否一致等。,2、审计证据的可靠性 它是指审计证据能如实反映客观事实。审计证据的可靠程度可参照以下标准判断： 书面证据比口头证据可靠； 外部证据比内部证据可靠； 审计人员自行获得的证据比由被审计单位提供的证据可靠； 内部控制较好时的内部证据比内部控制较差时的内部证据可靠；,不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时，审计证据更为可靠。 此外，越及时的证据越可靠；客观证据比主观证据可靠。 审计证据的充分性和适当性密切相关。审计证据的适当性会影响其充分性。一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的
