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1、2005年注册会计师全国统一考试审计最后冲刺试卷一、单项选择题（每小题1分，共15分）（一）ABC会计师事务所A注册会计师作为公开发行股票的甲股份有限公司（以下简称甲公司）2004年度会计报表审计的项目负责人，正在对负责审计固定资产相关项目的助理人员编制的审计工作底稿进行复核，有下列问题需要做出正确的判断。1、助理人员根据A注册会计师的要求对甲公司固定资产和在建工程的内部控制进行了了解，下列内部控制中构成重大缺陷的是（ ）。 A、甲公司所有的资本性预算支出必须经过董事会的批准方可生效 B、甲公司所有的固定资产均未投保 C、甲公司所有的工程项目在立项前均进行可行性研究和项目决策，具体工作由员工张
2、某负责办理 D、甲公司对所有工程项目均进行概预算控制。由员工李某负责概预算的编制，员工王某负责概预算的审核答案：C解析：可行性研究与项目决策属于不相容职务。2、为了证实甲公司工程项目概预算控制中不相容职务是否确实分离，助理人员所执行的下列测试程序中最恰当的是（ ）。 A、获取甲公司有关概预算编制和审核的具体规定 B、检查每项工程是否均编制了概预算 C、检查所有正在执行的概预算是否均经过审核 D、观察甲公司负责概预算编制和审核的有关人员的活动，并与这些人员讨论答案：D解析：A选项只能证明甲公司是否制定了该项控制程序；B和C只能证明甲公司是否执行了预算的编制和审核的控制程序，但不能证明是由不同人员
3、来执行的。3、固定资产的有关审计工作底稿中，有下列处理建议，其中不恰当的是（ ）。 A、当年对一台设备进行改良，该设备原值60万元，已提折旧25万元，已提减值准备15万元，改良共发生净支出30万元，甲公司全部资本化，改良后使该设备预计使用年限延长2年，改良完成时该设备的可收回金额为40万元。建议甲公司将固定资产增计后金额超过固定资产可收回金额的部分10万元，计入营业外支出 B、由于技术进步，甲公司当年将部分生产设备的折旧方法由年限平均法改为年数总和法，对此，已按照会计估计变更进行了相应的处理，并报上市地交易所备案。助理人员建议将此变更按照会计政策变更进行追溯调整 C、某专用设备由于多年闲置不用
4、，在多年后再次投入使用发现已无法生产出合格产品，助理人员建议甲公司将该设备的账面价值全额计提为减值准备 D、甲公司将一台设备出售给其控股母公司。该设备原值40万元，已提折旧10万元，已提减值准备5万元，出售价格为35万元，甲公司对此确认了营业外收入10万元。助理人员建议甲公司将此营业外收入调整至资本公积答案：B解析：此变更甲公司的处理完全正确，因此审计助理人员的建议是不恰当的。4、在建工程的审计工作底稿中，显示的以下审计建议正确的是（ ）。 A、甲工程达到预定可使用状态后，对库存工程物资进行清查盘亏20万元，建议增加该项工程成本 B、乙工程尚未达到预定可使用状态，对库存工程物资进行清查盘亏20
5、万元，建议增加该项工程成本 C、丙工程所用资金为向银行借入的短期借款，建议冲销其资本化的金额 D、丁工程在施工过程中意外全部毁损，建议将其净损失增加在建工程的成本答案：B解析：选项A和D应计入“营业外支出”。选项C只要是专门借款且用于工程项目就应资本化。（二）ABC会计师事务所A注册会计师作为X公司2004年度会计报表审计的项目负责人。在审计过程中，由于“应收账款”在资产中所占比重较大，决定助理人员对重要债务人进行函证。通过积极式函证，发现下列情况：（1）甲公司欠款1500万元，对方回函表示货款已于12月28通过银行付讫；（2）乙公司欠款2000万元，未收到回函；（3）丙公司欠款10万元对方回
6、函表示，曾于2004年10月预付货款20万元，足以抵付货款。根据上述情况，A注册会计师需对有关问题做出专业判断。5、针对情况（1）A注册会计师应要求助理人员进一步实施的审计程序是（ ）。 A、审阅应收账款明细账，查明该货款发生时是否已入账 B、检查12月28日以后的银行存款日记账、对账单，确定该货款的到账时间及其会计处理 C、检查合同、发票、发运凭证等，确定该应收账款 D、检查该款项是否已计提了充分的坏账准备答案：B解析：在此情况下，有可能是未达账项。6、针对情况（2）A注册会计师所做出的职业判断中可能不恰当的是（ ）。 A、乙公司有可能不能正确对待询证 B、乙公司的回函尚未到达 C、乙公司的
7、欠款必定是X公司虚构的 D、乙公司的欠款可能是虚构的答案：C解析：未收到回函不能表明该债权就是虚构的。7、针对情况（2）注册会计师的下列做法中不恰当的是（ ）。A、全额冲销该应收账款B、再次向乙公司发函询证C、检查该业务的销售合同、销售发票、发运凭证等D、进一步结合采购检查该应收账款的销售业务答案：A解析：除非证明该应收为虚构，否则不应冲销。 8、如果注册会计师通过执行其他程序证明情况（）属实，下列处理建议中恰当的是（ ）。 A、建议X公司作重分类的调整 B、建议X公司在会计报表附注中披露 C、建议X公司调整该应收账款，调整分录为，借：应收账款 10万元，贷：预收账款 10万元 D、建议X公司
8、调整该应收账款，调整分录为，借：预收账款 10万元，贷：应收账款 10万元答案：D解析：由于应收中含预收，所以，应进行重分类调整。（三）ABC会计师事务所注册会计师A在审计XYZ股份有限公司2004年度会计报表的“固定资产”和“累计折旧”项目，对2004年12月底的固定资产进行清点，发现下列情况：固定资产名称固定资产明细账固定资产卡片实存价值每台单价甲10 00010 000110001000乙100 00090 000100 00010 0009、根据甲设备的清点情况，注册会计师的下列判断中，可能不恰当的是（ ）。 A、账上已作报废处理，但实物仍在用 B、购入时作为低值易耗品入账，但清点时纳
9、入固定资产 C、将经营性租入的固定资产，清点时纳入自有固定资产 D、已经处置的固定资产未作相应的会计记录答案：D解析：在选项D情况下，应是账卡高于实存。10、根据乙设备的清点情况，注册会计师的下列判断中恰当的是（ ）。 A、购入时漏登了固定资产卡片 B、购入时未记账 C、已经处置的固定资产未作相应的会计记录 D、已经处置的固定资产未登记卡片答案：A解析：在选项B的情况下应是明细账低于实存；在选项C的情况下应是实存低于明细账；在选项D的情况下，卡应高于明细账和实存。11、针对甲设备的清点情况，如果注册会计师怀疑XYZ公司已作报废处理的设备仍在用，则下列程序或建议中不恰当的是（ ）。 A、询问XY
10、Z公司固定资产管理部门当期固定资产报废的情况 B、建议XYZ公司做出报废该设备的调整分录 C、检查报废该设备的有关批准文件 D、由于该设备确已报废，建议XYZ公司对该设备进行清理答案：B解析：此时尚未证明就是已报废设备仍在用。（四）ABC会计师事务所A注册会计师作为公开发行股票的X甲股份有限公司（以下简称X公司）2004年度会计报表审计的项目负责人，正在对负责审计关联方的助理人员编制的审计工作底稿进行复核，有下列问题需要做出正确的判断。12、在关联方及其交易的审计工作底稿中，记录的对关联方交易实施的相关审计程序不恰当的是（ ）。 A、审核所得税申报资料 B、了解X公司与主要顾客的交易性质及范围
11、 C、检查有关发票、合同、协议及有关文件 D、就重大担保，获取关联方偿债能力的信息答案：A解析：A属于审计识别关联方的程序。13、下列有关关联方及其交易的建议中，恰当的是（ ）。 A、X公司对Y公司具有重大影响，虽然当期与Y公司未发生交易，建议在会计报表附注中披露该关联方 B、X公司与Z公司同受甲公司控制，虽然当期与Z公司未发生交易，建议在会计报表附注中披露该关联方 C、X公司当期向关联方M公司出售设备一台，建议将实际交易价格超过该设备公允价值的部分计入资本公积关联交易差价 D、X公司当期接受委托经营关联方N公司的部分资产，建议将经营收益超过按受托资产账面价值总额1年期银行存款利率的乘积计算的
12、金额部分计入资本公积答案：B解析：在控制关系下，无论是否发生交易均要披露。（五）A注册会计师在审计X公司（为上市公司）2004年度会计报表时，其会计报表的有关数据及其他资料中显示：第一，X公司2004年12月31日股东权益净额为300万元，如果扣除当年股东放弃债权形成的资本公积后为1791万元；第二，期末营运资金为11550万元；第三，X公司已连续两年亏损，当年亏损为1910万元；第四，X公司已将厂房和设备分批作为贷款的抵押物。14、根据上述情况，注册会计师执行的下列做法中，不恰当的是（ ）。 A、查阅X公司股东大会等会议有关财务困境的记录B、审阅借款合同及其债务条款的履行情况 C、审阅影响持
13、续经营能力的期后事项、财务承诺及或有事项 D、向X公司的律师询问其诉讼、索赔的情况答案：D 解析：根据所给资料，影响X持续经营能力的事项不是诉讼和索赔，而是财务困境。15、如果X公司的改善措施明显不适当，且仍然坚持以持续经营假设编制会计报表，则注册会计师应出具的审计报告类型为（ ）。A、带强调事项段的无保留意见 B、保留意见 C、否定意见 D、无法表示意见答案：C解析：在这种情况下，X公司按持续经营假设编制会计报表是不合理的。二、多项选择题（每小题1分，共10分）（一）注册会计师A在对XYZ公司2004年度会计报表审计时，发现应收账款B公司货款3000万元，其账龄已超过2年。B公司是XYZ公司
14、的投资者，共出资4000万元，注册会计师认为对此要加倍关注。1、根据上述情况，注册会计师在审计过程中应特别关注的问题是（ ）。 A、B公司所欠款项是否为正常的商业信用，投资者是否有抽逃资金的可能 B、该债权是否确实归属于XYZ公司 C、B公司作为投资者是否按合同、章程的规定及时、足额的缴纳出资 D、如果货款属实，XYZ公司是否已在会计报表附注中恰当地披露该关联方交易答案：ABD解析；选项C属于实收资本或执行验资业务时所应实施的程序。2、注册会计师对该应收账款应执行的下列审计程序中恰当的有（ ） A、查阅XYZ公司与B公司的销货合同、发票、发运凭证等 B、向B公司函证该应收账款 C、向XYZ公司
15、管理当局获取投资者出资时注册会计师签发的验资报告 D、如果应收账款属实，应进一步检查其可收回性及坏账准备计提是否正确答案：ABD解析：选项C不能帮助注册会计师判断XYZ公司该应收帐款的真实、正确。（二）XYZ股份有限公司（简称XYZ公司）系上市的汽车制造企业，企业完全实行ERP管理。ABC会计师事务所的合伙人A在确定对XYZ公司2004年度会计报表进行审计的审计小组组成时，有以下方面的情况需要其作出决定。3、下列拟作为项目负责人的注册会计师中，其独立性可能会受到损害的是（ ）。 A甲注册会计师2002年10月进入会计师事务所前在XYZ公司会计 B乙注册会计师的弟弟持有XYZ公司300股股票 C丙注册会计师的姐姐在XYZ公司担任出纳 D丁注册会计师从1997年起一直担任XYZ公司会计报表审计的项目负责人答案：ACD解析：注册会计师的弟弟在XYZ公司的
