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1、2005年注册会计师考试辅导会计答疑周刊 - 第一期2005年会计新教材变化情况 第二章第二节 删除了“五、应收票据贴现”部分；增加了第四节 应收债权出售和融资 ；原第四节 其他应收项目调至第五节。 第四章在长期股权投资中增加了“追加了投资相关的股权投资差额的处理”和“权益法下长期股权投资减值”的内容。体现了关于执行“企业会计制度”和相关会计准则有关问题的解答（四）文件中的相关规定。 第五章第二节 在“固定资产取得的会计处理”中，对于租入的固定资产的核算，删除了经营租赁的例题和融资租赁的例题。 第六章第二节其他资产 长期待摊费用的内容中删除了原来的“股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费
2、或佣金等相关费用的处理规定”一段内容。 第十七章明确了收到补价方“应确认的损益”的计算公式中“应交的税金及教育费附加”不含增值税销项税额以及所得税。教材相关例题中的计算都依据新的 公式进行了调整。 第二十二章第八节 在“固定资产内部交易的抵销”中，删除了“不计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理”的内容。 2005年注册会计师考试辅导会计答疑周刊 - 第二期【问题】如何理解资产的定义？ 【解答】资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。在资产的定义中非常强调"该资源预期会给企业带来经济利益"。不符合资产定义的内容不能在资产负债表
3、中反映，如原有的"待处理流动资产净损失"项目和"待处理固定资产净损失"项目已不复存在。资产计提减值准备，一方面是遵循谨慎性原则，另一方面也是与资产的定义有关。另外，股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，从发行股票的溢价中不够抵消的，或者无溢价的，若金额较小的，直接计入当期的财务费用；该规定与此类情况下的长期待摊费用不符合企业会计制度中的资产定义有关。近年来“长期待摊费用”科目的使用范围已经日渐缩小。目前明确规定应计入长期待摊费用的项目只有筹建期内的开办费这一项（当然，不排除某些特殊行业的一些
4、习惯性做法，例如酒店对于客房家具和餐具等的核算，就往往计入长期待摊费用，分5年摊销）。但是，与长期待摊费用有关的会计政策变更，一般都采用未来适用法处理，即变更当时原已存在的长期待摊费用项目可继续按照原先的摊销政策摊销，直至摊完为止。因此，在审计时，对于新发生的长期待摊费用，要关注其是否符合递延的条件，否则应当予以审计调整，直接计入发生当期的损益。 【问题】教材第四章相关勘误。 【解答】教材P109页最后一笔分录反了，应是：借：投资收益股权投资差额摊销 贷：长期股权投资乙公司（股权投资差额） 教材例12有些错误，先给出完整资料如下：甲股份有限公司于2002年1月从乙公司的原有股东中以4200万元
5、购买乙公司30%的普通股，对乙公司有重大影响；投资时，乙公司所有者权益总额为12000万元。乙公司2002年4月5日宣告分派2001年度的现金股利800万元，除权日为4月15日。2002年度乙公司实现净利润为1000万元；2003年4月2日宣告分派2002年度现金股利500万元，除权日为4月12日，2003年度实现净利润600万元，无其他所有者权益变动。2004年11月1日，甲公司又以1000万元从乙公司的原有股东中购入乙公司10%的普通股。乙公司2004年1月至10月份实现净利润为0。不考虑相关税费，股权投资借方差额按十年平均摊销。甲公司的会计处理如下：（1）2002年1月投资记录初始投资成
6、本借：长期股权投资-乙公司（投资成本） 贷：银行存款 记录股权投资差额，调整初始投资成本甲公司应享有乙公司所有者权益份额=1200030%=3600（万元）股权投资借方差额=4200-3600=600（万元）借：长期股权投资-乙公司（股权投资差额） 贷：长期股权投资-乙公司（投资成本）经上述调整后，长期股权投资-乙公司（投资成本）的账面余额为3600万元；长期股权投资-乙公司（股权投资差额）借方为600万元。 （2）2002年4月5日乙公司宣告分派现金股利，因属于投资前乙公司实现的净利润的分配额，应冲减投资成本借：应收股利-乙公司（800万30%）贷：长期股权投资-乙公司（投资成本） （3）2
7、002年4月15日收到现金股利借：银行存款贷：应收股利-乙公司 （4）2002年末 确认投资收益 应确认的投资收益=100030%=300（万元） 借：长期股权投资-乙公司（损益调整） 贷：投资收益 摊销股权投资差额=60010=60（万元） 借：投资收益-股权投资差额摊销 贷：长期股权投资-乙公司（股权投资差额） 计算2002年末“长期股权投资-乙公司”科目的账面余额 2002年末“长期股权投资-乙公司”科目账面余额=4200-240+300-60=4200（万元）； 其中：长期股权投资-乙公司（投资成本）账面余额=4200-240+600=3360（万元）长期股权投资-乙公司（损益调整）账
8、面余额=300（万元）长期股权投资-乙公司（股权投资差额）账面借方余额=540（万元） （5）2003年4月2日乙公司宣告分派现金股利应分得的现金股利=50030%=150（万元）借：应收股利 贷：长期股权投资-乙公司（损益调整） （6）2003年4月12日收到现金股利借：银行存款 贷：应收股利（7）确认2003年度投资收益 应确认的投资收益60030180（万元） 借：长期股权投资乙公司（损益调整） 贷：投资收益 还应摊销股权投资差额60万元 借：投资收益 贷：长期股权投资乙公司（股权投资差额）（8）2004年11月1日追加投资 追加投资 借：长期股权投资-乙公司（投资成本） 贷：银行存款
9、摊销股权投资差额=600101210=50(万元) 借：投资收益-股权投资差额摊销 贷：长期股权投资-乙公司（股权投资差额） 计算追加时的股权投资差额 应享有被投资单位所有者权益份额=（12000-800+1000-500+600）10%=1230010%=1230（万元） 追加投资时产生的股权投资贷方差额=1230-1000=230（万元） 初次投资时股权投资借方差额余额=600-60-60-50=430（万元） 追加投资时产生的股权投资贷方差额小于初次投资时产生的股权投资借方差额的余额，则会计分录如下： 借：长期股权投资乙公司（投资成本） 贷：长期股权投资乙公司（股权投资差额） 经上述冲减
10、后，股权投资借方差额的余额200万元继续摊销。2004年11月1日经追加投资后“长期股权投资-乙公司”科目的账面余额 =4200-240+300-60-150+180-60-50+1000=5120（万元）；其中：长期股权投资-乙公司（投资成本）账面余额=3360+1230=4590（万元）长期股权投资-乙公司（损益调整）账面余额=300+180-150=330（万元）长期股权投资-乙公司（股权投资差额）账面借方余额=540-60-50-230=200（万元）（9）假定甲公司2004年11月1日，以700万元从乙公司原有股东中购入乙公司10%的普通股。其他条件同本例。则甲公司追加投资时的会计处
11、理如下：追加投资时产生的股权投资贷方差额=1230-700=530（万元）初次投资时股权投资借方差额余额=600-60-60-50=430（万元）借：长期股权投资乙公司（投资成本） 贷：银行存款追加投资时产生的股权投资贷方差额大于初次投资时产生的股权投资借方差额的余额，则会计分录如下：借：长期股权投资乙公司（投资成本） 贷：长期股权投资乙公司（股权投资差额） 资本公积股权投资准备经上述冲减后，股权投资借方差额的余额为零。2004年11月1日经追加投资后长期股权投资的账面余额2004年11月1日经追加投资后“长期股权投资-乙公司”科目的账面余额=4200-240+300-60-150+180-6
12、0-50+700+530-430=4920（万元）；其中：长期股权投资-乙公司(投资成本)账面余额=3360+1230=4590（万元）长期股权投资-乙公司(损益调整)账面余额=300+180-150=330（万元）教材P105页例27： 账务处理最后少了一笔分录： 借：资本公积股权准备 贷：资本公积其他资本公积 2005年注册会计师考试辅导会计答疑周刊 - 第三期 【问题】05年课件讲义第四章的例题5张老师说如是跨年度则不能这样处理，那么老师应如何处理呢？【解答】例5:某股份有限公司在中期期末和年度终了时,按单项投资计提短期投资跌价准备,在出售时同时结转短期投资跌价准备,2004年6月10日以每股15元的价格（其中包括已宣告但尚未领取的现金股利0.4元）购进某股票20万股作为短期投资,6月30日该股票下跌到每股12元,7月20日如数收到宣告发放的现金股利,8月20日以每股14元的价格将该股票全部售出,2004年该项股票投资发生的投资损失为（）万元. 按张老师所说的简单算法=（15-0.4）*20-20*14=12（万元） 首先我们看一下相关的分录：购入时:借:短期投资 292 应收股利8 贷:银行存款3006月30日,计提短期投资跌价准备时:借:投资收益52 贷:短期投资跌价准备527月20日收到现金股利时:借:银行存款8
