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1、第三节 保税加工货物第三节 保税加工货物 保税货物根据保税货物进入关境的目的不同，为两类： 1、保税加工货物（在我国境内进行加工、装配后复运出境的货物 ） 2、保税物流货物（在我国境内进行储存后复运出境的货物 ）保税与减免税区别一、保税加工货物的概述 （一）含义 1、什么是保税加工货物？ 经海关批准，未办理纳税手续进境，在境内加工、装配后复运出境的货物。（不包括储存）对概念的理解： （1）经海关批准 （2）未办理纳税手续 （3）在境内加工、装配后 （4）应复运出境2、保税加工货物的形式？ （1）来料加工 境外厂商提供原材料，委托境内工厂加工，产品由外方销售，我方收取工缴费。 （2）进料加工 境
2、内企业付汇从境外购买原材料，完成加工，成品销往境外。进料加工和来料加工相同点和区别： 相同点：是 “两头在外”，即原料来自国外，成品又销往国外。 区别： 区别：判断题： 保税业务中，进料加工和来料加工的相同之处是在于料件都需要进口，加工成品都需要出口。单选题: 某纺织品进口公司在国内购一批坯布运出境印染，复运进境后委托服装厂加工成服装，然后回收出口。前后两次出口适用的报关程序分别是： A. 暂准出境和一般出口 B. 一般出口和进料加工 C. 出料加工和一般出口 D. 出料加工和进料加工3、经营加工贸易的企业？ 经营加工贸易的企业可以是对外贸易经营企业，也可以是外商投资企业。根据需要设立保税工厂
3、、保税集团。 （1）保税工厂 由海关批准，专门从事保税加工的工厂或企业。 （2）保税集团 同一关区内，由一个有进出口经营权的企业牵头，结合多个加工企业，对进口料件进行不同层次的加工，直至最终产品出口的企业联合体。（二）保税加工货物的监管模式 1、物理围网监管（圈养）：出口加工区、保税仓等； 2、非物理围网监管（漫山放羊）：企业在自己工厂里面生产、采用手册管理或者计算机联网监管。 （1）纸质手册管理（用加工贸易纸制登记手册进行加工贸易合同内容的备案） （2）计算机联网监管1、物理围网监管 是指经过国家的批准，在关境内或关境线上划出一块地方，采用物理围网，让企业在围网内专门从事保税加工业务，由海关
4、进行封闭式管理。 境内出口加工区； 关境线上跨境工业区（珠澳跨境工业区）。2、非物理围网监管 （1）纸质手册管理 大量使用、中小企业、以合同为单位、执行银行保证金台帐制度。（2）计算机联网监管 电子账册管理 大型企业使用、以企业为单位、不执行银行保证金台帐制度。 电子手册管理 合同为单位、执行银行保证金台帐制度。 （与纸质手册是新时代下的替代关系）（三）海关对保税加工货物监管的基本特征 1、商务审批 2、备案保税 3、纳税暂缓 4、监管延伸 5、核销结关保税加工货物常见业务流程1、商务审批（1）由商务主管部门审批加工贸易合同 “加工贸易业务批准证书” “加工贸易经营企业经营状况和生产能力证明”
5、 加工贸易合同海关办理加工贸易合同备案。（2）由商务主管部门审批加工贸易经营范围 “经营范围批准证书” “加工贸易经营企业的经营状况和生产能力证明”向海关申请联网监管并建立电子账册、电子手册。2、备案保税 海关批准货物保税的原则有三个：（1）合法经营-货物合法、方式合法、企业合法、证件合法；（2）复运出境-所有保税货物的经加工、装配后应该复运出境，且进出基本平衡；（3）可以监管-加工环节、进出境环节海关都可以监管。3、纳税暂缓保税 保税货物未办理纳税手续进境，属于暂时免纳税费，而不是免税，待货物最终流向确定后，海关再决定征税或免税。4、监管延伸 监管的时间、地点都延伸。监管时间：一般进出口货物
6、：进境起至提取货物止。保税货物：提取货物之日起（海关保税监管开始），至完成仓储、加工、装配后复运出境或办结海关手续之日止。 监管地点： 一般进出口货物：进出境口岸的海关监管场所； 保税货物：凡是储存、加工、装配的地点均是海关监管的地点 。 （1）准予保税的期限； 指经海关批准保税后，在境内储存、加工、装配的时间限制。 （2）申请核销的期限 指保税货物的经营人，向海关申请核销的最后期限。 单选题 ： 某医药进出口公司与外商签定一项血液透析机来件装配合同，该合同已于四月二十日执行完毕，装配成品已全部出口。该企业办理该合同的海关和银行保证金台帐核销手续的时间是（该企业采用的是纸质手册）? A.六月二
7、十日以前 B.五月二十日以前 C.七月五日以前 D.十月二十日以前5、核销结关 即结束海关的监管。 保税加工货物（出口加工区除外）要经过海关的核销后才能“结关”。 保税货物要经过核销后，海关才结束对其监管。以下重点介绍： 1、非物理围网监管模式中纸质手册管理的保税加工货物； 2、非物理围网模式中电子账册管理的保税货物； 3、出口加工区货物的报关程序。二、纸质手册管理下的保税加工货物及其报关程序 纸质手册管理管理模式到目前为止还是“常规监管模式”，以合同为单元的监管模式。 基本程序：合同备案 进出口报关 报核结案 （一）合同备案 1、合同备案的含义： 指加工贸易企业持合法的加工贸易合同，到主管海
8、关备案，申请保税并领取加工贸易登记手册或其他准予备案凭证的行为。 传统加贸合同备案模式2、合同备案企业： （1）经营企业（报关单位） 负责对外签订加工贸易进出口合同的各类进出口企业和外商投资企业； 经批准获得来料加工经营许可的对外加工装配服务公司。（2）加工企业：（报关活动相关人）受经营企业的委托，负责对进口料件进行加工组装，具有法人资格的企业；虽不具有法人资格，但是实行相对独立核算，并已经办理工商营业执照的工厂。 经营企业加工企业3、合同备案步骤：（重要的考点） （1）合同审批（商务主管部门审批） 领取“加工贸易业务批准证”、“加工企业经营状况和生产能力证明”（2）需要领取许可证件的，领取许
9、可证（3）将合同相关的内容预录入与主管海关联网的计算机（4）海关审批是否准予备案。确定是否需要开设台帐，如需则领取“台帐开设联系单”。 （5）不需要开设台帐的，直接向海关领取“加工贸易登记手册”（6）需要开设台帐的凭台帐开设联系单到银行开设台帐，领取“台帐登记通知单”（7）凭“台帐登记通知单”到海关领取“加工贸易登记手册”。4、合同备案内容：（非常重要） （1）备案单证： 商务主管部门签发的“加工贸易业务批准证”、“加工贸易企业经营状况和生产能力证明”加工贸易合同或合同副本加工合同备案申请表及企业加工合同备案呈报表需提供许可证的，交验许可证 为确定单耗和损耗率所需的有关资料其他备案所需要的单证
10、多选题： 某服装加工厂与外商签订了一份加工服装出口合同，该厂报关员到海关办理该批合同的备案手续时，应向海关提交下列哪些单证资料： A、加工贸易业务批准证B、加工贸易合同C、加工贸易登记手册D、加工贸易企业经营状况和生产能力证明 （2）备案商品：（3）保税额度： （4）台帐制度 对企业和商品实行分类管理，对部分企业的开展加工贸易的部分料件中，银行要按照有关料件的进口税额征收保证金。 所有的加工贸易合同都要按加工贸易进口料件银行保证金台帐制度的规定办理。有三种情况，“不转”、“空转”、“实转”。 不转：不需要开设保证金台帐 空转：开设台帐，不需要支付保证金 实转：开设台帐，支付保证金 什么情况下实
11、行“不转”、“空转”、“实转”主要是根据不同的企业类别和要进行加工贸易的进口的料件的性质来确定。 海关根据企业分类管理标准：对加工贸易企业设定为：A、B、C、D四类。 商品分为禁止类、限制类、允许类三类。企业类别 （参考书上内容） 某企业利用假手册骗取加工贸易税收优惠的企业属于（ ）。A、A类企业B、B类企业C、C类企业D、D类企业分类管理的具体内容：A. 任何企业都不得开展禁止类商品的加工贸易。 B. 适用D类管理的企业不得开展加工贸易。 C. AA类企业：适用A类管理，又是从事飞机、船舶等特殊行业加工贸易的企业；或者年进出口额3000万美元及以上；自营生产企业出口额1000万美元及以上；或
12、年加工出口额1000万美金以上，开展限制类实行“空转”，允许类实行“不转”。 D. A类企业：开展限制类和允许类实行“空转”。 E. B类企业：不符合A类条件，但严格能够遵守海关制度。B类企业在进行限制类商品加工收50%保证金“半实转”，允许类商品“空转”。 F. C类企业：违反海关管理制度，但不严重的企业。所有商品加工均“实转”。G. “不转”的情形（重要考点） (1)由境外厂商提供的辅料以及其他零星进口料件金额在1万美元以下的，A、B类企业可以不设台帐，也就是说“不转”。 (2)A、B类企业进口金额在5000美元及以下的列名的78种客供服装辅料，不仅可以不设台帐即：“不转”。还可以不审领登
13、记手册，但要向海关备案。单选题： 某中外合资企业被海关核定为D类企业，根据中华人民共和国海关对企业实施分类管理办法规定，该企业_ 。 A、半年内不得开展加工贸易业务B、一年内不得开展加工贸易业务C、三年内不得开展加工贸易业务D、不具备开展加工贸易的资格单选题： 保证金台账制度的实施与加工贸易项目（商品）的类别及加工贸易企业的类别有密切的联系，按照现行规定，下列哪一项情况应采用保证金台账空转方式运作：A、由境外厂商提供的辅料，金额在10000美元及以下的加工贸易合同，由A类企业或B类企业经营B、按加工贸易企业分类标准已被评定为A类的企业，加工限制类商品C、按加工贸易企业分类标准已被评定为C类的企
14、业，加工允许类商品D、A类企业从事飞机、船舶等特殊行业加工贸易的企业经营的加工贸易项目 答案：B 解释： A、金额在10000美元及以下的加工贸易合同，由A类企业或B类企业经营，实行的是“不转”，不用开设台帐。B、应该实行“空转”，开设台帐，但是不用交保证金。C、按加工贸易企业分类标准已被评定为C类的企业，加工允许类商品, 实行的是“实转”，而且是按应征税款的全额来支付保证金。因此不符合题意。D、A类企业从事飞机、船舶等特殊行业加工贸易的企业经营的加工贸易项目，也就是咱们所说的AA类企业，属于“不转”的范围。保证金台帐的开设： 备案企业持海关开具的有台帐金额和保证金金额内容的“银行保证金台帐开设联系单”，到指定银行（中国银行及其分支机构）开设台帐并支付保证金，收取银行开具的“银行保证金台帐登记通知单”，凭“银行
