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1、高级财务会计,-会计调整,【知识目标】 1、理解会计调整的相关概念； 2、明确会计调整的内容和原因； 3、掌握会计调整的会计处理方法； 4、掌握会计调整事项的核算。 【能力目标】 1、能够确认会计事项的性质，正确区分会计政策变更和会计估计变更事项； 2、能对会计政策变更事项正确选用追溯调整法或未来适用法进行会计处理； 3、能对会计估计变更事项进行会计处理； 4、能分清会计差错的性质并正确进行会计核算。,企业在组织会计核算中，正确选择会计政策和进行会计估计是必不可少的。由于经济环境、法律环境等的改变，使企业在日常核算中不可避免地会进行必要会计政策的调整和会计估计变更，由此而产生了会计政策变更事项
2、和会计估计变更事项。此外，由于不当运用或错误运用相关会计信息，以及会计处理不当等造成企业提供的前期会计信息出现了省略或错报，还会产生前期会计差错的更正事项。会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正组成了企业的会计调整事项。,9.1 会计政策变更,【任务描述】 1、会计政策与会计政策变更的含义； 2、追溯调整法和未来适用法； 3、会计政策变更的会计处理。,9.1.1会计政策与会计政策变更 -1、会计政策,会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 原则指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计原则；非一般会计核算原则。 基础主要是计量基础（即计量
3、属性）； 会计处理方法指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。,9.1.1会计政策与会计政策变更 -1、会计政策,1）企业对会计政策选择和运用的特点： （1）在国家统一的企业会计制度规定的会计政策范围内进行选择。 （2）会计政策涉及到会计原则、会计基础和具体的会计处理方法。 （3）企业会计政策是组织会计核算的基础。 （4）会计政策要保持相对的稳定性。 （5）会计政策执行的相对灵活性。,9.1.1会计政策与会计政策变更 -1、会计政策,2）企业会计政策的披露 为了使会计信息使用者能更好地理解企业的财务状况和经营业绩，企业在对
4、外提供财务报告时，还要提供企业执行的主要会计政策。需要在附注中予以披露的会计政策通常包括以下几个方面： （1）财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等、（2）合并政策、（3）外币折算政策、（4）收入确认政策、（5）存货计价政策、（6）长期股权投资的会计处理政策、（7）坏账损失的处理政策、（8）借款费用处理政策、（9）其他会计政策。,9.1.1会计政策与会计政策变更 -2、会计政策变更,会计政策变更，就是指对相同的交易或事项，由原来所采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。 一般情况下，企业在不同的会计期间应采用相同的会计政策，不应也不能随意变更会计政策； 企业不能随意变更会计政策并不
5、意味着企业的会计政策在任何情况下均不能变更。确需变更的，应当在附注中说明。,9.1.1会计政策与会计政策变更 -2、会计政策变更,会计政策变更，并不意味着以前期间的会计政策是错误的，只是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息、积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 如果以前期间会计政策的选择和运用是错误的，则属于前期差错，应按前期差错更正的会计处理方法进行处理。,9.1.1会计政策与会计政策变更 -2、会计政策变更,1）会计政策变更的条件 （1）国家的法律、行政法规或者国家统一的会计制度要求企业变更相应的会计政策。 （2）为提供更准确、更可靠、更相
6、关的会计信息而变更企业的会计政策。 由于企业的经济环境、经营条件等客观条件发生了变化，造成企业按原会计政策提供的会计信息不能恰当地反映企业的经营情况、财务状况和现金流量情况，只有变更会计政策，才能提供更准确、更可靠、更相关的会计信息时，企业应当进行会计政策变更。,9.1.1会计政策与会计政策变更 -2、会计政策变更,2）不属于会计政策变更的两种情况 企业采用新的会计政策，不一定就是会计政策变更。以下情况不属于会计政策变更的范畴。 （1）本期发生的交易或事项具有与以前不同的本质而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。 （2）对初次发生的或不重要的交易或事项而采用新的会计政策，也不属于会计政策变更
7、。,9.1.2 会计政策变更的会计处理,对会计政策变更的会计处理有追溯调整法和未来适用法两种方法。 企业根据有关会计法律、规章、准则、制度的要求变更会计政策，同时又规定了会计政策变更后的会计处理方法的，按规定进行会计处理； 若只要求进行会计政策变更而未作会计处理规定的或企业因经济环境发生变化而变更会计政策的，应当采用追溯调整法核算会计政策变更形成的累积影响数。 如果在会计政策变更后无法合理确定累积影响数的，则无论何种情况发生会计政策变更，均可采用未来适用法。,9.1.2 会计政策变更的会计处理 -1、追溯调整法,追溯调整法，是对某项交易或事项的会计政策发生变更时，如同新的会计政策在该项交易或事
8、项初次发生时就开始采用，并以此对相关项目进行追溯调整的方法。 采用追溯调整法时，对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各期间净损益各项目和财务报表其他相关项目，视同该政策在比较财务报表期间一直采用。对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。,9.1.2 会计政策变更的会计处理 -1、追溯调整法,会计政策变更的累积影响数，是指按变更后的会计政策对以前各项追溯计算的变更年度期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。 1）追溯调整法的运用程序 （1）计算会计政策变更的累积影响数； （2）根据累积影响数
9、进行会计处理； （3）对会计报表相关项目进行调整； （4）在附注中予以说明。,9.1.2 会计政策变更的会计处理 -1、追溯调整法,上述的留存收益，包括当年和以前年度的未分配利润和按照相关法律规定提取并累积的盈余公积。 会计政策变更的累积影响数，是对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额，不包括分配的利润或股利。,9.1.2 会计政策变更的会计处理 -1、追溯调整法,2）累积影响数的计算程序 在运用追溯调整法的过程中，最关键的问题是累积影响数的计算。累积影响数的计算按下列程序进行： （1）按新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； （2）
10、比较两种会计政策计算的结果，并确定差异； （3）计算差异对所得税影响金额； （4）计算前期中每一期的税后差异； （5）计算会计政策变更的累积影响数。,9.1.2 会计政策变更的会计处理 -1、追溯调整法,在会计政策变更的追溯期间，计算确认的累计影响数应当包括在变更当期的期初留存收益之中。如果追溯期跨越若干个会计期间，在提供的比较会计报表时，则要调整每一会计期间的净损益和会计报表中的相关项目，视同新的会计政策在比较会计报表期间一直得到采用。 参见：【例91】,9.1.2 会计政策变更的会计处理 -2、未来适用法,未来适用法是指变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变
11、更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 未来适用法与追溯调整法的主要区别：未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也不必调整变更当年年初的留存收益,更无须重编以前年度的会计报表。企业会计账簿记录及会计报表上反映的金额，变更之日仍保留原有的金额，只在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算。 参见：【例92】,9.2 会计估计变更,【任务描述】 1、会计估计与会计估计变更的含义； 2、企业常见的会计估计事项； 3、会计估计变更的会计处理。,9.2.1会计估计与会计估计变更 -1、会计估计,会计估计，就是企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 1）
12、企业常见的会计估计事项： （1）坏账准备的计提及坏账的确认； （2）存货受损、全部或部分陈旧过时及可变现净值的确定； （3）固定资产使用年限及净残值的确定； （4）无形资产的受益期限； （5）或有事项中的预计负债确认； （6）某些收入项目的确认。,9.2.1会计估计与会计估计变更 -1、会计估计,2）会计估计的特点 （1）经济活动中不确定因素的存在是产生会计估计的前提。 （2）最近可利用的信息或资料是进行会计估计的基础。 （3）正确的会计估计是对会计信息质量的保证。,9.2.1会计估计与会计估计变更 -2、会计估计变更,会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，
13、从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。 会计估计变更的原因： 经济活动中内在的不确定性因素影响； 赖以进行估计的基础发生了变化； 取得了新的信息，积累了更多的经验。,9.2.2 会计估计变更的会计处理,对于会计估计变更，由于变更影响的累积数难以计算确定，除国家另有规定外，企业应采用未来适用法。也就是说在会计估计变更当年及以后期间，采用新的会计估计，但不追溯调整以前期间的会计估计影响数，也不调整以前的财务报告。,会计估计变更具体会计处理方法为： 1、会计估计变更的结果只影响当期 会计估计变更的结果如果只对变更当期产生影响，则在变更的当期予以确认。 参见 ：【例93】 2、会计
14、估计变更的结果既影响当期又影响未来 会计估计变更的结果不但影响到当期，也影响到未来期间，则应当在会计估计变更的当期和以后各期予以确认。 参见 ： 【例94】 3、附注中披露 对会计估计变更的情况，应当在附注中予以披露，披露的内容主要是会计估计变更的内容和理由、会计估计变更的影响数和不能确定会计估计变更影响数的理由。,9.2.3 会计估计变更与会计政策变更的区别,从理论上分析，会计政策变更与会计估计变更划分的界限明确，但在会计实务中却不易正确把握。 如果无法判断，根企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正的规定，可作为会计估计变更处理。,9.3 前期差错更正,【任务描述】 1、前期差
15、错与前期差错更正的含义； 2、企业常见的前期差错类型； 3、追溯重述法和未来适用法； 4、前期差错更正的会计处理。,9.3 前期差错更正 -9.3.1前期差错概述,1、前期差错 前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。 1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。 2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 会计核算中出现的前期差错，主要有以下四种情况： 1）计算错误； 2）应用会计政策错误； 3）疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响； 4）存货、固定资产盘盈等。,9.3.2 前期差错更正的会计处理,企业发现前期差错时，应当根据差错的性质按企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正的规定进行处理。 企业发生的前期差错包括重大前期差错和非重大前期差错。 重大前期差错，指使前期财务报表提供的会计信息不再可靠的会计差错。重大前期差错是 非重大前期差错，是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错。 针对不同性质的前期差
