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1、高级财务会计学,1,授课教师：郭慧婷 2013.6.7,第14章资产负债表日后事项,GHT,补充内容,参考教材，人大、上财、东财,葛家澍，中级财务会计 陈立军，中级财务会计 赵建勇，中级财务会计 的“会计调整”相应章节。 找最新版本！,GHT,2,第14章 资产负债表日后事项,第一节 资产负债表日后事项的定义及其分类 第二节 调整事项 第三节 非调整事项,GHT,3,第一节 资产负债表日后事项 的定义及其分类,一、资产负债表日后事项的定义 二、资产负债表日后事项的分类,GHT,4,一、资产负债表日后事项的定义,（一）资产负债日后事项的定义 资产负债表日后事项（或结账后事项）是指企业资产负债日至
2、财务报告批准报出日之间发生的事项，这些事项既包括有利事项，也包括不利事项。 （二）资产负债表日 年度负债表日指会计年度的结账日。 （三）财务报告批准报出日,1231,4.30之前,GHT,5,二、资产负债表日后事项的分类,国际上普遍认为管理层和注册会计师需要考虑和评价的资产负债表日后事项有两种： 1、影响前期财务报表金额需要重新确认的事项调整事项； 2、不需要重新确认，但必须在财务报表附注中披露的事项非调整事项。,GHT,6,8.5 Events after the reporting period (IAS 10),Slide 7,8.5.1 Summary diagram,GHT,二、资产
3、负债表日后事项的分类,1、调整事项是对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步的证据的事项。 其特点是： （1）在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得到新的或进一步的证据； （2）对资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大的影响。,GHT,8,我国：,二、资产负债表日后事项的分类,2、非调整事项是指资产负债表日后发生的情况或事项。 其特点是： （1）资产负债表日并未发生或存在，完全是期后发生的事项； （2）包括重要的事项和不要重要的事项，其中，重要的事项对理解和分析财务报表有重大影响。,性质：并不直接影响资产负债表日的财务报告,GHT,9,第二节 调整事项,一、常见调整事项示例
4、二、调整事项的处理原则 三、调整事项的具体会计处理方法,GHT,10,一、常见调整事项示例 我国在企业会计准则第29号资产负债表日后事项中就调整事项简单列示了以下几项： （1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在的现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。 （2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。 （3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。 （4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。,GHT,11,二、调整事项的处理原则,
5、对于调整事项的会计处理原则，国际上有两种可选择的方法： 一是调整财务报表上的资产和负债以及相关收入、费用等，以反映资产负债表日后事项的影响。 二是不调整财务报表上的相关数据，仅在财务报表附注中披露资产负债表日后事项对财务报表上相关项目预计产生的影响。,GHT,12,三、调整事项的具体会计处理方法,我国会计准则和会计制度规定，对于资产负债表日后事项的调整事项，应分别下列情况进行会计处理： （1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。 （2）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。 （3）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。,GHT,13,三、调整事项的具
6、体会计处理方法,（4）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括： 1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的数字； 2）当期编制的财务报表相关项目的上年数； 3）提供比较财务报表时，还应调整相关财务报表的上年数； 4）经过上述调整后，如果涉及财务报表附注内容的，还应当调整财务报表附注中相关项目的数字。,GHT,14,上年期末数,15,2012,15,编制调整分录,调整会计报表,报表附注的披露,1 涉及对前期损益调整的以前年度 2 涉及对前期利润分配调整的利-未 3 涉及其他项目调整的调整科目,1对报告年度报表的调整,处理方法,资产负债表（期末数） 利润表等 （本期数）,2 对
7、调整期当期报表的调整,调整资产负债表日的财务报表,调整事项及其处理方法,资产负债表（年初数） 利润表等 （上期数）,GHT,三、调整事项的具体会计处理方法,“以前年度损益调整”的会计处理：,一、本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本科目核算。,GHT,16,ADD,以前年度损益调整的会计处理：,二、以前年度损益调整的主要账务处理。 （一）企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年
8、度亏损做相反的会计分录。 （二）由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记“应交税费应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。,GHT,17,ADD,以前年度损益调整的会计处理：,（三）经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配未分配利润”科目；如为借方余额做相反的会计分录。 三、本科目结转后应无余额。,GHT,18,ADD,19,调整事项处理方法举例,例141甲公司因违约于211年12月被乙公司告上法庭。乙公司要求甲公司赔偿其160万元。211年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有
9、事项会计准则对该诉讼事项确认预计负债100万元。212年3月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司120万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日甲公司向乙公司支付赔偿款120万元。甲、乙两公司211年所得税汇算清缴在212年4月10日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许税前扣除）。公司财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应缴纳的所得税。,GHT,212年 3月 10日,甲公司：调整分录的编制,GHT,20,借: 以前年度损益调整 200 000 贷：其他应付款 200 000,借: 应
10、交税费 50 000 贷：以前年度损益调整 50 000,借: 应交税费 250 000 贷：以前年度损益调整 250 000,借: 以前年度损益调整 250 000 贷： 递延所得税资产 250 000,借: 预计负债 1 000 000 贷： 其他应付款 1 000 000,借: 其他应付款 1 200 000 贷： 银行存款 1 200 000,借: 利润分配 150 000 贷： 以前年度损益调整150 000,借: 盈余公积 15 000 贷：利润分配 15 000,例题14-1解答甲公司：调整分录的编制,1.补付去年差额（120-100万元） 借: 以前年度损益调整 200 000
11、 贷：其他应付款 200 000 2.补付后去年减少所得税（2025%） 借: 应交税费 50 000 贷：以前年度损益调整 50 000,GHT,21,例题14-1解答,3.冲减按100万计算的应交所得税 借: 应交税费 250 000 贷：以前年度损益调整 250 000 4.冲减按100万计算的递延所得税资产 借: 以前年度损益调整 250 000 贷： 递延所得税资产 250 000,GHT,22,去年计算这部分所得税时，按预计负债100万计算： 借：所得税费用（当期交）/递延所得税资产（递延交） 贷：应交税费,例题14-1解答,5.冲销去年的预计负债，同时产生今年的其他应付款 借:
12、预计负债 1 000 000 贷： 其他应付款 1 000 000 6.今年实际支付赔款120万元 借: 其他应付款 1 200 000 贷： 银行存款 1 200 000,GHT,23,例题14-1解答,7.用上年的利润弥补以前年度损益调整出现的亏损 借: 利润分配 150 000 贷： 以前年度损益调整 150 000 8.对那部分利润按10%提取盈余公积，减少盈余公积 借: 盈余公积 15 000 贷：利润分配 15 000,GHT,24,也可以理解为把“以前年度损益调整”科目结转到“利润分配”科目下,212年 3月 10日,甲公司：调整211年度报表,GHT,25,资产负债表项目调整“
13、期末数” 调减“递延所得税资产”250 000元； 调减“预计负债”1 000 000元； 调增“其他应付款” 1 200 000元； 调减“应交税费”300 000元； 调减“盈余公积”15 000元； 调减“未分配利润”135 000元。,利润表项目调整“本期数” 调增“营业外支出” 200 000元； 调减“所得税费用” 50 000元。,所有者权益变动表项目调整“本期数” 调减“净利润” 150 000元； 调减“提取盈余公积”15 000元； 调增“未分配利润”15 000元。,补付,少交,利润15-提取盈余公积1.5,212年 3月 10日,乙公司：调整分录的编制,GHT,26,借
14、: 其他应收款 1 200 000 贷：以前年度损益调整 1 200 000,借: 以前年度损益调整 300 000 贷： 应交税费 300 000,借:以前年度损益调整 900 000 贷：利润分配-未分配利润 900 000,借: 利润分配-未分配利润 90 000 贷：盈余公积 90 000,借: 银行存款 1 200 000 贷：其他应收款 1 200 000,应收,实收,补交税,12025%,调增利润,提取公积,120-30,乙公司：调整211年度报表,GHT,27,资产负债表项目调整“期末数” 调增“其他应收款” 1 200 000元； 调增“应交税费”300 000元； 调增“盈
15、余公积”90 000元； 调增“未分配利润”810 000元。,利润表项目调整“本期数” 调增“营业外收入” 1 200 000元； 调增“所得税费用”300 000元。,所有者权益变动表项目调整“本期数” 调增“净利润”900 000元； 调增“提取盈余公积”90 000元； 调减“未分配利润”90 000元。,212年 3月 10日,利润90-提取盈余公积9,资 产 负 债 表 211年12月31日,GHT,28,+1200000,300000,90000,810000,1200000,1200000,调整报表：以乙公司为例,利润表 211年度,GHT,29,+1 200 000,+1 200 000,+300 000,+900 000,在211年 12月 31日 数据的基础上，进行如下调整：,调整报表：以乙公司为例,GHT,30,2012,30,所有者权益变动表 211年度,900000,90000,-900000,810000,在211年 12月 31日 数据的基础上，进行如下调整：,调整报表：以乙公司为例,第三节 非调整事项,一、常见的非调整事项 二、非调整事项的处理原则及披露,GHT,31,一、常见的非调整事项,示例： 1、资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺 2、资产负债表日后资产价格
