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1、1,第四章 账户分类 主讲：王建辉 教授 江西财大会计学院 TEL：07913816409 Email:w-j-,2,深刻理解账户分类的意义,掌握账户按经济内容的分类 和账户按用途、结构的分类,熟悉调整账户的调整方法,学习目的和要求,3,本章主要核算内容,账户分类概述,账户按经济内容分类,账户按用途和结构分类,4,第一节 账户分类概述 一、账户分类的意义 （一）有利于明确账户体系的作用 （二）有利于了解和掌握账户的用途和结构 （三）有利于账户体系的完善 二、账户的分类标志 主要有： 1、以经济内容为分类标志 2、以用途和结构为分类标志 3、以反映经济业务详细程度为分类标志等,5,（一）按经济内
2、容分类,1.资产类账户 2.负债类账户 3.所有者权益类账户 4.损益类账户 5.成本（费用）类账户,（三）按反映经济业务详细程度分类,1.总分类账户 2.明细分类账户,（二）按用途和结构分类,1.盘存账户 2.结算账户 3.集合分配账户 4.跨期摊配账户 5.成本计算账户 6.收入账户 7.费用账户 8.财务成果账户 9.调整账户 10.计价对比账户 11.所有者投资账户,6,第二节 账户按经济内容的分类,账户的经济内容：是指账户所反映和监督的会计对象的 具体内容，账户的经济内容决定着账户的本质 。,账户按经济内容的分类作用：可以准确地了解各个账户反映和监督的内容，以及所有账户的设置和运用能
3、否适应企业经济活动的特点，能否满足企业经营管理的需要；对正确区分账户的经济性质，以便更完善地建立账户体系，是非常必要的；是企业编制会计报表的重要依据。,账户按经济内容分类，是账户分类的基础,7,账户按经济内容可分为五类,资产类账户,负债类账户,所有者权益类账户,损益类账户,成本类账户,8,一、资产类账户,定义,用来反映企业资产的增减变动及其结存情况的账户。,流动资产账户,非流动资产账户,货币资金账户,债权结算账户,短期投资账户,存货账户等,固定资产账户,长期股权资产账户,无形资产账户等,账户分类,9,二、负债类账户,定义,为反映负债的形成、偿还及尚未偿还情况而设置的账户 。,分类,按形成负债的
4、原因分,按流动性和偿还期长短分,生产经营活动形成,经营成果形成,应付账款,预收账款,短期借款,应交税费,应付股利等,应付职工薪酬,应付票据等,应交税费等,应付职工薪酬,预收账款,应付账款,长期应付款,长期借款,10,三、所有者权益账户,定义,为反映投入资本和留存收益的增减变动及其结果而设置的账户。,分类,反映投入资本的账户,反映留存收益的账户,实收资本（或股本）,资本公积,盈余公积,本年利润,利润分配,11,四、损益类账户,定义,为反映企业收入的取得、费用的发生和利润的形成，需设置的两类账户 。,分类,收入类账户,费用类账户,主营业务收入,其他业务收入,投资收益,营业外收入等,主营业务成本,营
5、业税金及附加,其他业务成本,销售费用,管理费用,财务费用,营业外支出,所得税费用等,12,五、成本类账户,定义,对生产过程中发生的各项费用支出进行归集与分配的账户。,分类,生产成本,制造费用,账户按经济内容分类见教材P144图41所示,13,账户的用途：是指账户通过记录后，可提供什么核算指标（会计信息），即设置和运用账户的目的。,账户的结构：是指在账户中如何取得所需的各种指标，即账户的借方登记些什么，贷方登记些什么；本期借方发生额、本期贷方发生额提供什么指标；期末余额是在借方还是在贷方，提供什么样内容的经济指标。,定义,定义,第三节账户按用途和结构的分类,14,分类,盘存账户,结算账户,集合分
6、配账户,跨期摊配账户,成本计算账户,收入账户,费用账户,财务成果账户,计价对比账户,调整账户,所有者投资账户,15,一、盘存账户,定义,是用来反映和监督各项财产物资和货币资金增减变动及结存情况的账户。如：“固定资产”、“原材料”、“库存商品”、“库存现金”、“银行存款”等账户。,账户基本结构,盘存账户（均属资产类账户）,期初余额：货币和实物资产期初结存额,发生额：本期货币和实物资产减少额,发生额：本期货币和 实物资产增加额,期末结余：期末货币 和实物资产结余额,16,盘存账户的特点,（1）通过实地盘点或对账（存款）的方法检查账实是否相符； （2）除“库存现金”、“银行存款”外，均设数量金额式明
7、细账，提供实物和价值两种指标； （3）该类账户的余额一般在借方。,定义,是用来反映和监督企业同其他单位或个人之间发生的各项债权、债务结算关系的增减变动及结存情况的账户。,二、结算账户,17,结算类账户分类,债务结算账户,应付账款,应付职工新酬,应交税费等,其他应付款,预收账款,应付票据,债权债务结算账户,应付账款,应收账款,预收账款,其他往来,预付账款,债权结算账户,应收账款,应收票据,预付账款,其他应收款等,18,（一）债权结算账户,定义,反映企业与其他单位或个人之间的债权结算业务的账户。 债权：指尚未收回的应收款项和尚未结算的预付款项。如：“应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款”等。,
8、账户结构,债权结算账户（资产类账户）,期初余额：期初尚未收回应收款项及尚未结算的预付账款。 发生额：本期应收账款的增加额及预付账款的增加额； 期末余额：期末尚未收回的应收账款及未结算的预付账款。,发生额：本期应收 账款的减少额或预 付账款的减少额；,19,（二）债务结算账户,定义,反映企业同其他单位或个人之间的债务结算业务的增减变化及结存情况的账户。 这类账户有：应付账款、应交税费、应付职工薪酬、其他应付款等。,账户结构,期初结余额：期初结欠的 应付款项及未结算的预收 款项数额。 发生额：本期应付款项及 预收款项的增加额； 期末余额：期末结欠的应 付款项及未结算的预收款 项数额。,发生额：本期
9、应付款项 及预收款项的减少额；,债务结算账户（负债类账户）,20,（三）债权债务结算账户,定义,是用来反映和监督企业同其他单位或个人，以及企业内部各部门相互之间应收、应付结算业务的增减变动和结存数的账户。,账户结构,债权债务结算账户（资产、负债结合账户）,期初余额：债权债务数 的差额 发生额：本期债权增加额； 本期债务减少额； 期末余额：债权债务数 的差额,期初余额：债务数债权数 的差额 发生额：本期债务增加额； 本期债权减少额； 期末余额：债务数债权数 的差额,21,1.按每个债权、债务单位开设明细分类账户； 2.结算账户一般只反映货币结算金额指标，不反映 数量指标。,特点,22,债权债务账
10、户类核算举例,1、某企业不设置预付账款 账户，本月发生以下购货 业务： （1）5日预付10万元货款购 甲材料； （2）10日收到甲材料8万元。,应付账款,（1）10万 （2）8万 余额：2万,2、某企业不设置预收账款账 户，本月发生以下销货业务： （1）8日预收到乙商品销货款 12万元； （2）15日发出商品9万元。,应收账款,（2）9万 （1）12万 余额：3万,应收回多付数,应退回多收数,23,三、集合分配账户,定义,是用来归集企业生产经营过程中某一阶段、某一部门所发生的相关费用，并按照一定的标准在相应的成本计算对象上加以分配的账户。如“制造费用”账户。,账户结构,发生额：本期某种 费用的
11、发生数,发生额：本期某种 费用的分配数,集合分配账户,特点,（1）是一种过渡性的账户（虚账户）故期末一般无余额； （2）该类账户只提供价值指标，不反映数量指标。,24,四、跨期摊配账户,定义,是用来核算和监督某一个会计期发生的但应由若干个会计期间共同负担的费用，并在各个受益的会计期间进行分摊或预提的账户。如“长期待摊费用、应付利息”等账户。,账户结构,跨期摊配账户,期初余额：以前各期已经支付但应由本期或以后各期分摊的费用。 发生额：本期实际支付的各项费用； 期末余额：已经支付尚未摊销的费用数。,发生额：应由本期负担费用实际摊销数和预提数；,期初余额：以前各期已经 发生，应由本期或以后各 期支付
12、的费用,期末余额：已经预提尚未 支付的费用数。,25,特点,（1）两个账户的经济性质不同，但在用途和结构上，却有相同点，即：借方都是反映实际支出数，贷方都是反映各会计期间应负担的费用。 （2）在结构上小有差别，“长期待摊费用”先发生后摊配，余额在借方，不可能在贷方。“应付利息”先预提后支付，期末余额在贷方。,26,五、成本计算账户,定义,用来反映、监督生产经营过程中某一阶段所发生的全部费用，确定该阶段各成本计算对象实际成本的账户。如：“在途物资、材料采购、生产成本、在建工程”等账户。,账户结构,成本计算账户,期初余额：期初尚未完成某成本计算对象的实际成本。 发生额：汇集经营过程某成本计算对象本
13、期发生并应计入成本的全部费用数； 期末余额：尚未完成的某一成本计算对象的实际成本。,发生额：结转已完成某成本计算对象的实际成本。,27,特点,1.成本计算账户的期末余额一般在借方，既是成本计算账户，又可起盘存账户的作用； 2.成本计算的明细账既应借助于货币形式，包括反映全部耗费，提供综合的成本信息；又应借助于实物和劳动时间形式反映物资和劳动消耗，提供具体的费用信息; 3.按成本计算对象进行明细核算，即提供价值指标又提供实物指标。,28,六、收入类账户,是用来核算和监督生产经营过程中通过企业在销售商品或提供劳务等经营业务中实现收入的账户。如：“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“
14、投资收益”等。,定义,账户结构,收入类账户,发生额：收入的减少额，期末转“本年利润”的收入数,发生额：收入或收益的增加数,特点,（1）该类账户月末一般无余额； （2）该类账户只提供价值指标。,29,七、费用账户,定义,是用来核算和监督企业在生产经营过程中所发生的各种费用和支出的账户。如：“主营业务成本、销售费用、其他业务成本、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用等账户。,账户结构,费用账户,发生额：费用支出的 增加额,发生额：费用支出的减少 额或转“本年利润”账户数,特点,（1）该类账户月末一般无余额； （2）该类账户只提供价值指标。,30,八、财务成果账户,定义,反映和监督企业在一定期
15、间内全部经营活动的最终成果的账户。如：“本年利润”账户。,账户结构,发生额：有关费用类账户转来的各项成本费用及盈利的结转；,发生额：有关收入类账户转来的各 项收入和收益及亏损的结转；,特点,（1）该账户平时有余额，贷方为利润，借方为亏损， 但年终结算后无余额； （2）该账户只提供价值指标。,财务成果账户（本年利润）,31,九、调整账户,定义,是用来调整某些资产类或权益类账户的账面余额，以求得这些账户实有数额的账户。如“累计折旧”、“利润分配”、“材料成本差异”等账户。,调整账户分类,备抵账户,附加账户,备抵附加账户,资产备抵账户,权益备抵账户,32,（一）备抵账户,定义,按照被调整的性质又可分为：,资产备抵账户：用来抵减资产账户的余额，以得到资产的实际数。如：,固定资产,累计折旧,期末余额：100000,期末余额：25000,固定资产净值（实际价值）10000025000 75000（元）,又称抵减账户，其调整方式是将备抵调整账户的 余额从被调整账户的余额中减去，这个差额就
