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1、第四章 长期股权投资 一、长期股权投资的概念和内容 (一)概念 (二)内容 （1）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资； （2）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资； （3）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资； （4）投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,二、长期股权投资的初始确认 以支付现金的方式取得长期股权投资 -全部支出 （如果有已宣告未 发放的现金股利，应从买价中 扣除作为“应收股利”）,三、长期股权投资的后续计量 （一）长期股权投资核算的成本法 1、概念 2、适用范围
2、 （1）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资；（编制合并报表时按照权益法调整） （2）投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,3、账户设置 借 长期股权投资 贷 投资成本 明细账：按照投资单位设置,4、账务处理 （1）投资或追加投资时-按实际投资成本增加长 期股权投资账户 借：长期股权投资-某企业 （投资成本） 应收股利 （已宣告未发 放现金股利） 贷：银行存款（等） （全部支出）,（2）被投资单位分派利润或现金股利时： 如果收到的是投资支出中包含的已宣告未发放的现金股利-冲减“应收股利” 借：银行存款 贷：应收
3、股利,如果是投资期间收到的现金股利或利润（不管分配的是投资前还是投资后实现的） - 作为“投资收益” 对方宣告分配时： 借：应收股利 贷：投资收益 实际收到时： 借：银行存款 贷：应收股利,5、成本法的优缺点,（二）长期股权投资核算的权益法 1、概念 2、适用范围 （1）投资企业与其他合营方一同被投资单位实施共同控制的权益性投资-对合营企业的投资 （2）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资-对联营企业的投资,3、账户设置 长期股权投资-某企业（成本） （损益调整） （其他权益变动）,4、账务处理 （1）投资和追加投资时： 按投资成本，借记（成本）子目 借：长期股权投资-某企业（成本）
4、应收股利 贷：银行存款,初始投资成本的调整： 比较： 投资时被投资 投资成本 与 单位可辨认净资产 持股比例 公允价值,如果： 投资时被投资 投资成本 单位可辨认净资产 持股比例 公允价值 不需要进行处理,如果： 投资时被投资 投资成本 单位可辨认净资产 持股比例 公允价值 差额作为“营业外收入”，同时调增投资成本。 借：长期股权投资-某企业（成本） 贷：营业外收入,（2）投资收益的确认 被投资企业实现净损益时，投资企业应按照持股比例计算应分享的份额，调整长期股权投资账面价值，并确认为当期的投资收益（或损失）。,被投资企业因盈利，所有者权益增加时： 按投资比例计算应享有的份额，调增“长期股权投
5、资”（损益调整），同时，确认投资收益； 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益,被投资企业因亏损，所有者权益减少时： 按投资比例计算应承担的份额，调减“长期股权投资”（损益调整），同时，确认投资损失； 借：投资收益 贷：长期股权投资-损益调整 原则上以长期股权投资的账面价值调为“0”为止。 “长期股权投资”账户余额 减： “长期投资减值准备” 长期投资的账面价值,例、甲公司2008年1月20日购买东方股份有限公司发的股票5 000 000股，准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生相关税费500 000元，款项已由银行存款支付。 2007年12月3
6、1日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异）100 000 000元。,甲公司有关会计分录如下： （1）计算初始投资成本： 股票成交金额(5 000 0006) 30 000 000 加：相关税费 500 000 30 500 000 （2）购入股票时： 借：长期股权投资成本 30 500 000 贷：银行存款 30 500 000,假设2008年东方股份有限公司实现净利润 10 000 000元。甲公司按照持股比例确认的投资收益为3 000 000元。2009年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派3元，甲公司可分派到 1 500 000元。20
7、09年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。甲公司有关会计分录如下： （3）东方公司实现净利润，甲公司确认投资收益时： 借：长期股权投资-损益调整 3 000 000 贷：投资收益 3 000 000,（4）东方股份有限公司宣告发放现金股利时，甲公司： 借：应收股利 l 500 000 贷：长期股权投资-损益调整 1 500 000 （5）甲公司收到东方股份有限公司发放的现金股利时： 借：银行存款 1 500000 贷：应收股利 l 500 000,假设2009年东方股份有限公司发生亏损2 000 000元。甲公司按照持股比例确认的投资损失为600 000元。 （6）东方公司发
8、生亏损，甲公司确认投资损失时： 借：投资收益益 600 000 贷：长期股权投资-损益调整 600 000,首先应考虑以下调整： 第一，看双方所采用的会计政策和会计期间是否一致，如果不一致，应按照投资企业的进行调整； 第二，以投资时被投资企业资产的公允价值为基础计算、调整固定资产折旧、无形资产摊销金额以及资产减值准备。 对被投资企业净利润的调整应遵循重要性原则。,第三，投资与被投资企业间发生的未实现内部交易损益的抵消。 联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易 投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易,（3）取得现金股利或利润时 取得的利润未超过已确投资收益的： 借：应收股利 贷：
9、长期股权投资 -某企业（损益调整） 实际收到时： 借：银行存款 贷：应收股利,取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。 对方宣告分配时： 借：应收股利 贷：长期股权投资-某企业（成本） 实际收到时： 借：银行存款 贷：应收股利,（4）超额亏损的确认 原则上以长期股权投资的账面价值调为“0”为止。 处理顺序： 冲减长期股权投资账面价值，冲减至“0”为止； #不足部分：冲减实质上构成对被投资单位净投资的长期应收项目账面价值，冲减至“0”为止； # # 仍不足部分：如果按照合同约定仍需承担的，作为“预计负债”处理； # # #再有不足：备查登记。,（5）被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动 按投资比例计算应享有的份额，调增（或减）“长期股权投资”（其他权益变动），同时，增加（或减少）“资本公积” 借：长期股权投资-其他权益变动 贷：资本公积 或 借：资本公积 贷：长期股权投资-其他权益变动,5、权益法的优缺点 （三）分配股票股利时 不做账务处理，但应注明股份的增加数，以反映股份的变化情况。,（四）长期股权投资处置 借：银行存款 长期投资减值准备 贷：长期股权投资-某企业（成本） （损益调整） （其他权益变动） 投资收益 权益法核算的，同时结转原计入资本公积的金额： 借：资本公积 贷：投资收益,
