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1、04.08.2019,第2号长期股权投资（施先旺）,1,第2号准则 长期股权投资,施先旺 15072436231 ,04.08.2019,第2号长期股权投资（施先旺）,2,第2号准则长期股权投资准则的变化 1、成本法与权益法的核算范围发生了变化； 2、成本法和权益法初始成本计量发生额变化； 3、成本法转权益法发生了变化； 4、权益法投资收益的确认发生了变化： 收益确认前的调整，亏损确认的处理 5、权益法下所有者权益其他变动发生了变化； 6、权益法的处置发生了变化； 7、权益法下减值准备的确认与计量发生了变化。,04.08.2019,第2号长期股权投资（施先旺）,3,一、长期股权投资概述 1、投
2、资的概念： 是为了获得收益或资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。 2、投资的分类 （1）按享有的权益不同分类 股权投资 债权投资 （2）按其持有意图及能力分类 以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产 交易性金融资产 指定为以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资,04.08.2019,第2号长期股权投资（施先旺）,4,3、长期股权投资准则所规定的内容： （1）对子公司投资； 控制；50% （2）对合营企业投资； 共同控制；=50% （3）对联营企业投资； 重要影响；50%持股比例=20% （4）对被投资企业不控制、不共同控制或无重大
3、影响；并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益投资。 持股比例20%； 如果在活跃市场有报价、公允价值能够可靠计量的，则应确认为“可供出售金融资产”。,04.08.2019,第2号长期股权投资（施先旺）,5,二、长期股权投资的初始投资成本 长期股权投资取得形式： 合并所形成 同一控制下 非同一控制下 除合并之外的其他方式所形成 （一）企业合并所形成的长期股权投资,04.08.2019,第2号长期股权投资（施先旺）,6,1同一控制下的企业合并 （）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的： 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始
4、成本。长期股权投资的初始成本与所支付的现金、转让的非现金资产以及所承担的债务的账面价值之间的差额，应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。,04.08.2019,第2号长期股权投资（施先旺）,7,例2-1 甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以货币资金1000万元取得乙公司60%的股份。乙公司2006年3月1日所有者权益的帐面价值为2000万元。 则该投资的初始投资成本为200060%=1200万元。该成本与货币资金1000万余的差额200万元应确认为资本公积的增加。其会计处理为： 借：长期股权投资12000000 贷：银行存款 10000000 资本公积 2
5、000000,04.08.2019,第2号长期股权投资（施先旺）,8,（）合并方发行权益性证券作为合并对价的 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 按照发行股份的面值作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值之差，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。,04.08.2019,第2号长期股权投资（施先旺）,9,例2-2 甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以发行股票的方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司2006年3月1日所有者权益的帐面
6、价值为2000万元。甲公司在2006年3月1日资本公积180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。,04.08.2019,第2号长期股权投资（施先旺）,10,投资的初始投资成本为200060%=1200万元。 该成本与所发行的股票的面值1500万元的差额300万元应首先调减资本公积180万元，然后再调减盈余公积100万元，最后再调整未分配利润20万元。其会计处理为： 借：长期股权投资12000000 资本公积 1800000 盈余公积 1000000 未分配利润 200000 贷：股本 15000000,04.08.2019,第2号长期股权投资（施先旺）,11,2非同一控制下的企
7、业合并 购买方在购买日应当以按照企业会计准则第20号企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 按企业合并准则的规定，合并成本主要是指购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。该公允价值与其付出的资产、发生或承担的负债的账面价值的差额，计入当期损益。,04.08.2019,第2号长期股权投资（施先旺）,12,例2-3 甲、乙两家公司属非同一控制下的独立公司。甲公司于2006年3月1日以本企业的固定资产对乙企业投资，取得乙公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值50万元，在投资当日该设备的公允价值为1250万元。乙公
8、司2006年3月1日所有者权益的公允价值为2000万元。,04.08.2019,第2号长期股权投资（施先旺）,13,该投资的初始投资成本为该固定资产的公允价值1250万元。 该初始投资成本1250万元与该固定资产的账面价值1050万元（1500万元400万元50万元）的差额为200万元，应作为营业外收入计入当期损益。 借：长期股权投资 12500000 累计折旧 4000000 固定资产减值准备 500000 贷：固定资产 15000000 营业外收入 2000000,04.08.2019,第2号长期股权投资（施先旺）,14,（二）除合并方式之外所形成的长期股权投资1以支付现金取得的长期股权投
9、资 以支付现金取得的长期股权投资，按实际支付的购买价款(包括支付的税金、手续费等相关费用)作为初始投资成本。企业取得的长期股权投资，如果实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利，应按实际支付的全部价款扣除已宣告而尚未领取的现金股利后的金额，作为长期股权投资的取得成本，实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，应作为应收股利单独核算。此外，企业为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，不构成初始投资成本。,04.08.2019,第2号长期股权投资（施先旺）,15,2以发行权益性证券取得的长期股权投资 按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 3、投资者投入的长期股权投
10、资 按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不允的除外。 4、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 企业会计准则第7号非货币性交易确定。 5通过债务重组而取得的长期股权投资 企业会计准则第12号债务重组确定。,04.08.2019,第2号长期股权投资（施先旺）,16,例2-6 甲公司于2000年3月1日，甲公司通过发行普通股股票800万股与乙公司股东进行交换并取得乙公司有表决权股份的20%，从而导致对乙公司财务和经营决策具有重大影响，甲企业准备长期持有该股份。该股票的面值为每股1元，其市场价格为每股2元，为此甲企业还以存款支付了相关费用20万元。同日，乙公司可辨认净
11、资产的公允价值为9 150万元。,04.08.2019,第2号长期股权投资（施先旺）,17,该股票的公允价值为1600万元，再加上相关费用20万元，则初始投资成本为1620万元，比所获份额公允价值1830万元低210万元，因此应调整初始投资成本，使其与所获份额的公允价值对等。该差额应直接计入当期营业外收入。其会计处理如下： 借：长期股权投资乙公司（成本）1830 贷：股本 800万 资本公积 800万 银行存款 20万 营业外收入 210万,04.08.2019,第2号长期股权投资（施先旺）,18,三、长期股权投资的后续计量 （一）长期股权投资的成本法 1、核算范围： （）对被投资企业实施控制
12、； （）对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资； （）被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。,04.08.2019,第2号长期股权投资（施先旺）,19,2、核算方法： （1）长期股权投资的账面价值 一般应保持不变； 除非追加或收回投资。 （2）投资收益的确认： 仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计利润的分配额，超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。,04.08.2019,第2号长期股权投资（施先旺）,20,应冲减投资成本 =（投资后至本年末止被投资单位累计分派的利润或
13、现金股利投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益）投资企业的持股比例投资企业已冲减的投资成本 应确认的投资收益 投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减投资成本的金额,04.08.2019,第2号长期股权投资（施先旺）,21,例2-4 甲企业2001年3月1日以银行存款购入丙公司10%的股份，并准备长期持有。实际投资成本为110000元。丙企业于2001年5月2日宣布分派2000年度的现金股利100000元。丙公司2001年1月1日股东权益合计为1200000元，其中股本为1000000元，未分配利润为200000元；2001年实现净利润450000元，其中1-2月份实现净利润80000元；2
14、002年4月1日宣布分派现金股利300000元。2003年4月28日宣布分派现金股利400000元，2002年实现净利润520000元；2004年4月27日宣布分派现金股利600000元，2003年实现净利润400000元。,04.08.2019,第2号长期股权投资（施先旺）,22,（1）2001年3月1日取得投资，全部作为投资成本。 借：长期股权投资丙公司110000 贷：银行存款 110000 （2）2001年5月2日宣布发放现金股利，应全部作为投资成本回收。 借：应收股利 10000 贷：长期股权投资丙 10000,04.08.2019,第2号长期股权投资（施先旺）,23,（3）2002
15、年4月1日丙宣布发放现金股利： 应享有的投资收益=（450000-80000）10%=37000元 应冲减的投资成本=（40000010%-37000）-10000=3000-10000=-7000元 应确认的投资收益=30000010%-（-7000）=37000元 借：应收股利 30000 长期股权投资丙 7000 贷：投资收益 37000,04.08.2019,第2号长期股权投资（施先旺）,24,（4）2003年4月28日丙公司宣布发放现金股利： 应冲减的投资成本=（80000010%-89000010%）-3000=-9000-3000= -15000 应将原冲减投资成本的3000元转回。 应确认的投资收益=40000010%-（-3000）=43000元 借：应收股利 40000 长期股权投资-丙 3000 贷：投资收益 43000,括号内0,04.08.2019,第2号长期股权投资（施先旺）,25,（5）2004年4月27日丙公司宣布发放现金股利： 应冲减的投资成本=（140000010%-129000010%）-0=11000-0=11000元 应确认的投资收益=60000010%-11000 =49000元 借：应收股利60000 贷：长期股权投资丙11000 投资收益 49000,04.08.2019,第2号长期股权投资（施
