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1、武汉科技大学管理学院会计系 周莉,1/97,业务循环的划分：,在审计中，通常把被审计单位的经济业务划分为以下四个循环：,销售与收款循环,采购与付款循环,员工服务、生产与仓储循环,投资与筹资循环,由于货币资金与上述各业务循环均有着密切的联系，且具有鲜明的特征，因此，将其单独作为一部分。,武汉科技大学管理学院会计系 周莉,2/97,各业务循环相互关系图：,货币资金,销售与收款循环,采购与付款循环,员工服务、生产与仓储循环,投资与筹资循环,武汉科技大学管理学院会计系 周莉,3/97,1、理解各业务循环的特性 主要业务活动；主要凭证、记录。 2、理解内部控制、控制测试及交易实质性测试的关系 3、掌握各
2、业务循环中主要账户的重要实质性测试程序： （1）实现主要审计目标的测试程序。 （2）CPA执行的特色程序：监盘、函证、截止性测试、分析性复核。,第914章总体要求：,4,第九章 销售与收款循环审计,武汉科技大学管理学院会计系,武汉科技大学管理学院会计系 周莉,5/97,主要内容,财务报表审计概述 销售与收款循环概述 相关内部控制及其控制测试 相关账户的实质性测试,武汉科技大学管理学院会计系 周莉,6/97,第一节 财务报表审计概述,财务报表审计的目标和范围 财务报表审计主要程序的性质 实质性测试程序的性质 财务报表审计的组织 循环审计法的一般程序,武汉科技大学管理学院会计系 周莉,7/97,一
3、、财务报表审计的目标和范围,财务报表审计的目标是注册会计师通过实施审计工作，对财务报表在所有重大方面是否按照适用的会计准则和相关会计制度编制发表意见。,公允性：是指财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,合法性：是指财务报表的编制和列报是否符合适用的会计准则和相关会计制度。,武汉科技大学管理学院会计系 周莉,8/97,一、财务报表审计的目标和范围,财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。 财务报表审计范围是与财务报表相关的所有事项，包括被审计单位影响和记录其财务状况、经营成果和现金流量的全
4、部经济活动，会计凭证、会计账簿、财务报表等相关会计资料，以及有关计划、预算、经济合同、会议记录等其他相关经济资料。 凡是与被审计单位财务报表相关的，以及影响注册会计师做出职业判断的所有方面，均属于财务报表的审计范围。,武汉科技大学管理学院会计系 周莉,9/97,二、财务报表审计主要程序的性质,风险评估程序 控制测试程序 实质性测试程序 细节测试 实质性分析程序,武汉科技大学管理学院会计系 周莉,10/97,第二节 销售与收款循环概述,涉及的主要业务、会计凭证与记录及账户 主要业务活动 主要凭证记录 涉及的主要账户 重要性与常见审计重大错报风险 具体审计目标,武汉科技大学管理学院会计系 周莉,1
5、1/97,销售与收款循环的主要活动与凭证,订货单,存在或 发生认定,销售单,估价认定,审批后的 销售单,存在或 发生,发运凭证,完整性,应收账款明细账、 主营业务收入明细账,汇款通知书及银行存款日记账等,折扣与折让明细 账、贷项通知单,坏账审批表,坏账准备明细账、,顾客月末对账单,接受顾客订单,批准赊销信用,按销售单供货,向顾客开具账单,按销售单装货,记录销售,办理和记录现金、 银行存款收入,计提坏账准备,注销坏账,记录销售退回、 销售折扣与折让,武汉科技大学管理学院会计系 周莉,12/97,涉及的主要会计凭证和记录：,顾客订单、销售单、发运凭证、销售发票、贷项通知单、商品价目表、汇款通知书、
6、顾客对账单、转账凭证、坏账审批表、折扣和折让明细账和总账、应收票据备查簿、相关日记账、明细账和总账等。,武汉科技大学管理学院会计系 周莉,13/97,涉及的主要账户：,损益类账户：如主营业务收入、其他业务收入、其他业务成本、主营业务税金及附加、营业费用等； 资产类账户：如现金、银行存款、应收账款、应收票据、坏账准备、库存商品等； 负债类账户：如预收账款、应交税费（增值税销项税额、消费税、资源税等明细账户）等。,武汉科技大学管理学院会计系 周莉,14/97,二、重要性与常见审计重大错报风险,收入的确认会影响到与之相关的成本、利润、资产等项目，并对审计的真实性、合理性产生重大影响。因此，在审计中应
7、选择相对较低的重要性水平。 常见的重大错报风险 收入确认舞弊风险是财务报表重大错报风险之一。在审计过程中，尤其要重视实施充分的审计程序，识别和评估收入确认舞弊风险，发现和披露其认定中的重大错误和舞弊。,武汉科技大学管理学院会计系 周莉,15/97,常见的重大错报风险：,虚构销售业务，以虚增收入和利润； 隐瞒销售收入，以少缴流转税和所得税； 销售业务控制不严，导致虚计销售收入，调节利润； 信用政策不合理，盲目赊销，导致形成大量的应收账款甚至呆账； 长期不与客户核对应收账款，导致应收账款记录不准，甚至出现舞弊行为； 应收账款清理不积极，资金被长期占用，甚至导致了大量的呆账、坏账； 销售成本结转不实
8、，调节利润； 收款方式选用不当，造成坏账； 销售费用支出失控，销售凭证保管不严，给舞弊留下空间； 故意多计提或少计提坏账准备，以调节利润； 故意不恰当地将应收款项作为坏账核销，以备下一年度转回，以调节下一年度的利润。,武汉科技大学管理学院会计系 周莉,16/97,第三节 相关内部控制及其控制测试,相关内部控制要点 相关内部控制测试 销货交易的实质性测试,武汉科技大学管理学院会计系 周莉,17/97,一、相关内部控制要点,销售与收款循环的关键内部控制包括： 职责分工 授权审批 凭证和记录 定期核对账簿及记录 独立复核,武汉科技大学管理学院会计系 周莉,18/97,1、职责分工,（1）赊销批准与销
9、售要分离； （2）发货、开票、收款、记账的职责要分离； （3）坏账应由销售、记账之外的人确认。,武汉科技大学管理学院会计系 周莉,19/97,2、授权审批,恰当的授权包括：,（1）赊销要经过有关部门或人员的批准； （2）货物的发出需要经过有关部门或人员的批准； （3）销售价格、销售折扣与折让的确定须经有关部门或人员批准； （4）审批人应根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批。,武汉科技大学管理学院会计系 周莉,20/97,3、凭证和记录,（1）建立和健全各环节的凭证； （2）各种发票应顺序编号； （3）建立和健全各种账簿，并及时登账。,武汉科技大学管理学院会计系 周莉,21/9
10、7,4、定期核对账簿及记录,定期核对各相关账户的总账和明细账。 应按月与客户核对应收账款余额。,武汉科技大学管理学院会计系 周莉,22/97,5、独立复核,由独立的人员对销售与收款业务的记录过程和各种凭证进行复核。,武汉科技大学管理学院会计系 周莉,23/97,描述内部控制,审计人员可以通过文字说明书、调查表法和流程图法把被审计单位的内部控制描述出来。,武汉科技大学管理学院会计系 周莉,24/97,二、相关内部控制测试,相关内部控制测试包括设计测试和执行测试。 常用的控制测试方法包括： 检查文件和记录 观察 询问 重新执行,武汉科技大学管理学院会计系 周莉,25/97,二、相关内部控制测试,通
11、过销售与收款循环内部控制的设计和执行测试，就可以确定关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，进而可对被审计单位的相应控制风险作出评价，从而确定相关实质性测试的性质、时间和范围。,武汉科技大学管理学院会计系 周莉,26/97,弄清三个问题： 1、销货业务的内部控制有哪些措施？ 2、每个措施的目的何在？ 3、CPA如何对每个措施的执行情况、执行的效果做符合性测试？,销货业务的内部控制和控制测试,武汉科技大学管理学院会计系 周莉,27/97,第四节 相关账户的实质性测试,武汉科技大学管理学院会计系 周莉,28/97,主营业务收入的审计 应收账款的审计 应收票据的审计,如何展开对具体项目的审计呢？
12、,武汉科技大学管理学院会计系 周莉,29/97,总目标,管理当局的认定（management assertions）,具体目标,审计程序,审计证据,再认定,充分、适当,实现,具体账户审计的一般思路：,武汉科技大学管理学院会计系 周莉,30/97,一、主营业务收入的审计目标 （Audit Objectives）,确定销货业务是否真实发生，有无虚构的； 确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整； 确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当； 确定主营业务收入的会计处理是否正确； 确定主营业务收入的披露是否恰当。,武汉科技大学管理学院会计系 周莉,31/97,二、主营业务收入的实质性测试
13、（Substantive Tests）,取得或编制主营业务收入明细表，并进行必要的复核。,实施销售业务截止测试，验证销售业务截止的正确性。,审查主营业务收入确认原则与方法，验证合规性和一贯性。,对主营业务收入进行分析性复核，验证其总体合理性，并确定审计重点。,审阅重点主营业务收入明细账，并抽查相关会计凭证，验证当期主营业务收入的真实性和正确性。,审查主营业务收入的列报和披露，验证其恰当性和充分性。,结合对应收账款的函证程序，验证有无未经认可的巨额销售。,武汉科技大学管理学院会计系 周莉,32/97,（一）取得或编制主营业务收入明细表,主营业务收入明细表,主营业务收入明细账,主营业务收入总账,武
14、汉科技大学管理学院会计系 周莉,33/97,武汉科技大学管理学院会计系 周莉,34/97,武汉科技大学管理学院会计系 周莉,35/97,企业商品销售收入，应在下列条件均能满足时，才能予以确认： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没 有对已售出的商品实施有效控制； 收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业； 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,（二）审查主营业务收入的确认,我国企业会计准则第14号收入,武汉科技大学管理学院会计系 周莉,36/97,（三）对主营业务收入进行分析性程序（Analytical P
15、rocedures）,将本期与上期实际、本期计划的主营业务收入进行比较；,比较本期各月各种主营业务收入的波动情况；,计算本期重要产品的毛利率；,计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。,武汉科技大学管理学院会计系 周莉,37/97,（四）审阅主营业务收入明细账，并抽查相关会计凭证,从明细账中抽取部分业务，与相应的销售发票和提货单核对。,原始凭证,记账凭证,明细账和总账,从账簿中抽取的业务,目的是发现不实的销售收入,核对,武汉科技大学管理学院会计系 周莉,38/97,抽查部分提货单、销售发票，与相关的明细账核对，检查两者是否一致。,原始凭证,记账凭证,明细账和总账,抽
16、取的原始凭证,核对,核对原始凭证与明细账,目的在于发现未入账的销售业务,武汉科技大学管理学院会计系 周莉,39/97,核对明细账与原始凭证,从明细账中抽取部分业务，与相应的销售发票和提货单核对，以发现不实的销售收入。,产生不实销售收入的可能原因： 1.记录了未曾发货的业务； 2.销货业务重复记账； 3.虚构销售业务。,武汉科技大学管理学院会计系 周莉,40/97,武汉科技大学管理学院会计系 周莉,41/97,（五）实施销售业务截止测试,截止测试的目的 截止测试的方法,武汉科技大学管理学院会计系 周莉,42/97,1、截止测试的目的,实施销售截止测试的目的是： 确定主营业务收入的会计记录归属期是否正确。,换言之：,确定是否存在应记入本期的主营业务收入被推迟至下期或提前至本期的情况。,武汉科技大学管理学院会计系 周莉,43/97,2、截止测试（Cut-off Tests）的方法,以账簿记录为起点 以销售
